注册会计师考试《审计》知识点：首次接受委托对期初余额的审计

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　注册会计师接受审计业务，对本期财务报表发表审计意见时，由于报表中都包含上期期末结转的本期期初余额，因此在首次接受委托时，注册会计师要对期初余额进行审计，获取审计证据证明期初余额不存在重大错报，使本期报表数据的基础能够可靠准确，以对本期报表发表恰当的审计意见。

　　期初余额审计学习任务要点：

　　1.期初余额的含义？

　　期初余额，是指期初存在的账户余额。在对期初余额的理解上，主要把握几点：

　　①像资产负债表的年初金额，利润表的上年金额等，在本期报表里都是期初余额。期初余额并不一定等于上期报表的期末余额，是以上期期末余额为基础，可能需要经过调整或修改结转至本期期初的金额。

　　②期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。

　　③期初余额的审计主要是在注册会计师首次接受委托时需要给予特别重视，如果是连续审计，注册会计师只需要关注上期结转到本期是否正确等情况。注册会计师不会对期初余额单独发表审计意见，而是考虑其对本期报表的影响，对本期报表发表意见。

　　2.对期初余额审计实施的审计程序都有哪些？

　　对期初余额审计实施的审计程序主要有：

　　①确定上期期末余额是否正确的结转至本期，或者在适当的情况下已经重述。

　　②确定期初余额是否反映本期会计政策的运用。这里主要是关注上期采用会计政策是否与本期的一致，如果本期已经变更，确定是否按照规定变更并作出相关的调整或披露。

　　③如果上期报表经过审计，注册会计师可以在被审单位同意的情况下主动与前任注册会计师进行沟通，查阅其对上期报表审计的工作底稿，获取相关可靠的证据，在利用前任的工作底稿时要考虑他的独立性、专业胜任能力等等保持职业怀疑。

　　④评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。因为企业的经营活动是持续的，前后联系的，前期是本期工作的基础，本期工作可以验证前期，所以注册会计师可以通过检查本期相关流动资产和流动负债的增加减少情况，倒着推出期初余额是否存在重大错报；对于非流动资产非流动负债，因为存续时间比较长，注册会计师可以检查形成这些资产负债的相关会计记录或信息，或者通过函证第三方来获取审计证据。

　　3.期初余额的审计对注册会计师针对本期报表得出审计结论、发表审计意见有何影响？

　　在考虑期初余额审计对本期报表审计意见的影响时，同样是从重大错报和审计范围受限的性质是否重大，影响是否广泛考虑。

　　①如果审计范围受限，注册会计师无法对期初余额审计获取充分适当审计证据，注册会计师要视情况发表保留或无法表示意见审计报告。

　　②如果期初余额存在对本期报表产生重大影响的重大错报，注册会计师要告知管理层，并且在涉及前任注册会计师时，注册会计师要提请管理层告知前任注册会计师，如果错报的影响没有修改或做恰当列报，注册会计师要根据影响是否广泛发表保留或者否定意见审计报告。

　　③如果认为按照准则要求与期初余额相关的会计政策未在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更没有进行恰当的会计处理和列报，注册会计师应当根据情况发表保留或否定意见审计报告。

　　④如果前任注册会计师对上期报表已经发表非无保留意见审计报告，注册会计师要考虑该意见对本期的影响，如果导致非无保留意见的影响在本期仍然存在，而且相关重大，注册会计师应对本期发表非无保留意见审计报告。如果该影响已经消失或经过恰当处理不再对本期产生重大影响，注册会计师要根据职业判断，发表恰当审计意见。