注册会计师考试《审计》知识点：审计完成阶段的工作概述

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一.在审计完成阶段，注册会计师如何评价审计中的重大发现？

　　在审计完成阶段， 项目合伙人和审计项目组要对审计中的重大发现和事项及已进行的审计程序进行评估。注册会计师评估的审计差异的重要性和对审计计划阶段进行的重要性的判断是不同的。如果在完成阶段确定的修订的重要性水平远远低于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估已经获取的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上线和审计策略。如果审计项目组内部、审计项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序进行妥善解决。

　　二.在审计完成阶段，注册会计师如何汇总审计差异？

　　审计项目经理应根据审计重要性原则“初步确定并汇总”审计差异，同时建议被审计单位进行调整，以便是经审计的财务报表所记载的信息能够公允地反应被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。该过程主要是通过编制审计差异调整表、调整分录和试算平衡表来完成。

　　（一）编制审计差异调整表

　　审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据发现的问题，对相关的错误进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，建议被审计单位调整财务报表还应调整下期的相关会计账簿记录。（本期调表，下期调账）

　　（二）编制审计调整分录

　　审计调整的对象是存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。对错报的调整方法包括正误对照分析法和推倒重来法。正误对照分析法是指先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计进而编制相应的调整分录。推倒重来法直接做与原来相反的分录冲销，然后再做正确的会计处理，最后把这个两个分录合并。推倒重来发一般只在业务比较复杂时使用。对漏报的调整是说存在漏记了相关业务时，就直接进行补记。

　　（三）重分类分录的编制

　　重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。（调表不调账）

　　（四）编制试算平衡表

　　注册会计师应将调整的不符事项、重分类错误以及未调整不符事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”与“未更正错报汇总表”。

　　试算平衡表的勾稽关系要点：

　　1.试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。

　　2.试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列。

　　3.试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。

　　4.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。

　　（1）资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数；

　　（2）资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；

　　（3）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差等。

　　三.在审计完成阶段，注册会计师如何复核审计工作底稿和财务报表？

　　复核财务报表

　　（1）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　（2）注册会计师评价审计结果，主要是为了确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。为此，注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。

　　复核审计工作底稿

　　对审计工作底稿的复核可分为二个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核又分为项目负责经理的现场复核和项目合伙人的复核。①项目负责经理的现场复核是由项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。②项目合伙人的复核是项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。独立的项目质量控制复核（项目组外部复核）是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。