注册会计师考试《会计》知识点：金融资产

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　考点一：金融资产的定义和分类

　　一、金融资产包括的内容

　　金融包括，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具（期权）形成的资产。

　　说明：针对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，在长期股权投资章节核算。

　　二、金融资产的分类（重点）

　　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（第二节）

　　2.持有至到期投资；（第三节）

　　3.贷款和应收款项；（第四节）

　　4.可供出售金融资产。（第五节）

　　金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　考点二：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

　　1.交易性金融资产；

　　（1）取得该资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（股票、债券、基金等）

　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（一组股票）

　　（3）属于衍生金融工具。（国债期货、远期合同、股指期货）

　　相关链接：中企业购买的看跌期权，认为是交易性金融资产。

　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

　　企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况下将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。

　　通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以再初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

　　说明：会计计量的要求。

　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　说明：企业管理的要求。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（重点）

　　1.使用的会计科目；

　　交易性金融资产——成本

　　交易性金融资产——公允价值变动

　　公允价值变动损益

　　应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）

　　投资收益

　　2.具体核算；（股票投资）

　　（1）初始计量

　　①以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。

　　说明：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，

　　不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　说明：发行债券的溢价或折价计入应付债券成本；购买债券的溢价或折价计入投资成本；

　　发行股票的发行费用首先冲减资本，不足部分，冲减盈余公积和未分配利润。

　　②支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　　    应收股利（价款包含的股利）

　　    投资收益（交易费用）（影响当期损益）

　　    贷：银行存款

　　（2）后续计量（股票投资）

　　①收到购买价款中包含的现金股利

　　借：银行存款

　　    贷：应收股利

　　②新宣告的现金股利

　　借：应收股利

　　    贷：投资收益（影响当期损益）

　　收到现金了

　　借：银行存款

　　    贷：应收股利

　　③期末（资产负债表日）公允价值变动：

　　第一期末的公允价值变动（该期末公允价值——初始入账成本）

　　借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）

　　    贷：公允价值变动损益（或相反）（影响当期损益）

　　第二期末及以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）

　　借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）

　　    贷：公允价值变动损益（或相反）

　　（3）处置（终止确认）

　　借：银行存款

　　    贷：交易性金融资产——成本

　　        交易性金融资产——公允价值变动（或贷）

　　        投资收益（或借）

　　同时：

　　公允价值变动损益转入投资收益：

　　借：公允价值变动损益（或贷）

　　    贷：投资收益（或借）

　　【重点总结】如何计算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。

　　注意区分不同情况下收益的计算：

　　（1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益

　　（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）

　　（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响

　　（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）

　　（3）计算对处置时点投资收益的影响

　　处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）

　　（4）计算处置时对当期损益的影响：

　　处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）