2011年注册税务师考试税收相关法律重要考点

　　第三节 行政处罚实施主体、管辖及适用

　　(一)行政机关实施行政处罚;国务院或者经国务院授权的省级政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。

　　(二)法律、法规授权的组织实施行政处罚

　　法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织，可以在法定授权范围内实施行政处罚。

　　(三)受委托的组织实施行政处罚。

　　根据《行政处罚法》第十九条的规定，能够接受行政委托、依法行使行政处罚的组织必须符合以下条件：一是依法成立的管理公共事务的事业组织；二是具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员；三是对违法行为需要进行技术检查或技术鉴定的，应当由有条件的组织进行相应技术检查或者技术鉴定。

　　二、行政处罚的管辖和适用

　　(一)行政处罚的管辖

　　1、级别管辖：原则上由县级以上行政机关管辖，法律、行政法规另有规定的除外；

　　2、地域管辖：原则上由违法行为发生地的行政机关管辖，有关法律、行政法规则另作特别规除外；

　　解释：“有关法律、行政法规则另作特别规除外”： 如，《海关行政处罚实施条例》第三条第一款规定，海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。

　　【例题】根据《海关行政处罚实施条例》的规定，下列关于海关行政处罚案件管辖机关的表述中，正确的是( )。(2008年)

　　A、必须由发现违法行为的海关管辖

　　B、必须由违法行为发生地的海关管辖

　　C、必须由违法行为人住所地的海关管辖

　　D、可以由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地的海关管辖

　　答案：D

　　解析：本题考核海关行政处罚的管辖。《海关行政处罚实施条例》第3条第1款规定，海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。

　　3、指定管辖：如果出现管辖争议则交由其共同上一级机关决定；

　　4、移送管辖：如果行为同时违法并构成犯罪的，应当移送司法机关。不得以行政处罚代替刑罚。

　　5、处罚折抵。违法行为经人民法院依法审判认定构成犯罪判处拘役或有期徒刑时，行政机关已经给予当事人行政拘留的，应当依法折抵相应刑期(行政拘留折抵刑期)。违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经处以罚款的，应当折抵相应罚金(行政罚款折抵罚金)。

　　提示：没收违法所得、非法财物不能折抵没收财产。

　　(二)行政处罚的适用。

　　1、行政处罚的适用方式：

不予处罚	从轻、减轻处罚
不满14周岁的；精神病人在不能控制辨认自己行为时；违法轻微并及时纠正无危害后果的；违法行为在两年内未被发现的，法律另有规定除外。	14—18周岁的；主动消除或减轻危害后果的；受他人胁迫的；配合查处违法行为有立功表现的；其他情节。

　　解释：从轻、减轻处罚;如：税务机关责令限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款，从轻处罚2000元，减轻处罚1000元。

　　【例题1】行为人虽然实施违法行为，但具有( )情形的，应当从轻或者减轻处罚。

　　A、已满10周岁，但不满14周岁

　　B、违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的

　　C、已满14周岁，但不满18周岁

　　D、主动消除或减轻违法行为危害后果的

　　答案：CD

　　【例题2】我国《行政处罚法》关于行政处罚适用的规定包括( )。(2007年)

　　A、已满16周岁不满18周岁的人初次违法的，不予处罚

　　B、不满14周岁的人有违法行为的，不予处罚

　　C、被行政处罚后在1年内又实施同一违法行为的，从重处罚

　　D、对当事人的同一违法行为，可以给予两次以上罚款的行政处罚

　　E、已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的，应当依法从轻或减轻处罚

　　答案：BE

　　解析： AC选项没有法律依据;选项D违反了一事不二罚原则。

　　2、从重处罚。

　　(1)《行政处罚法》未作明确规定。有的特别法律、法规，如《海关行政处罚实施条例》，对应当从重处罚的情形作了明确规定。该条例第五十三条规定，有下列情形之一的，应当从重处罚：(1)因走私被判处刑罚或者被海关行政处罚后在2年内又实施走私行为的;(2)因违反海关监管规定被海关行政处罚后在1年内又实施同一违反海关监管规定的行为的;(3)有其他依法应当从重处罚的情形的。

　　(2)又如，《治安管理处罚法》第二十条规定，违反治安管理有下列情形之一的，从重处罚：(1)有较严重后果的;(2)教唆、胁迫、诱骗他人违反治安管理的;(3)对报案人、控告人、举报人、证人打击报复的;(4)6个月内曾受过治安管理处罚的。

　　(三)行政处罚的追究时效

　　根据《行政处罚法》规定，行政处罚的追究时效为2年，在违法行为发生后2年内未被行政机关发现的，不再给予行政处罚;法律另有规定的除外。如《税收征管法》规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。根据《治安管理处罚法》规定，违反治安管理行为在6个月内没有被公安机关发现的，不再处罚。

　　行政处罚的追究时效，从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。连续状态，是指行为人连续实施数个同一种类的违法行为;继续状态，是指一个违法行为在时间上的延续。

　　【例题】关于行政处罚的追究时效的表述中，正确的是( )。

　　A、海关行政处罚追究时效是两年

　　B、税务行政处罚追究时效是五年

　　C、治安管理处罚法追究时效是一年

　　D、行政处罚法规定的一般追究时效是三年

　　答案：AB