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2012注税考试税法一预习：税法的效力与解释
（一）税法效力——熟悉
1.空间效力
2.时间效力——注意选择题
时间效力 | 各3种情况 |
含 义 | 税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题 |
税法的生效 | 1.税法通过一段时间后开始生效 |
2.税法自通过发布之日起生效【最常见】 | |
3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 | |
税法的失效 | 1.以新税法代替旧税法【最常见】 |
2.直接宣布废止 | |
3.税法本身规定废止的日期（最少见） |
【例题·单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（ ）。
A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题
B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式
C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止
D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则
『正确答案』B
『答案解析』税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。
3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。
（二）税法的解释
特点：
1）专属性 ：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。
2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。
3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。
1.按解释权限划分
种 类 | 解释主体 | 法律效力 | 其 他 |
立法解释 | 三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释 | 可作判案依据 | 属于事后解释 |
司法解释 | 两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定 | 有法的效力 ——可作判案依据 | 司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围 |
行政解释 | 国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署） | 不具备与被解释的税法同等的法律效力 ——原则上不作判案依据 | 执行中有普遍约束力 |
【例题·多选题】可以作为法庭判案直接依据的税法解释有（ ）。
A.行政解释
B.立法解释
C.最高人民法院的司法解释
D.各级检察院作出的检察解释
E.最高人民检察院的司法解释
『正确答案』BCE
【例题·单选题】（2008年）下列有关税法解释的表述中，正确的是（ ）。
A.税法解释不具有针对性
B.税法解释不具有专属性
C.检察解释不可作为办案的依据
D.税法立法解释通常为事后解释
『正确答案』D
『答案解析』一般来说，法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。因此，法定解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。
2.按解释尺度
分为：字面解释、
字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。
限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。
扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。
税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。
【例题·单选题】（2008年）我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属于（ ）。
A.司法解释
B.字面解释
C.扩充解释
D.行政解释
『正确答案』C
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