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《税法一》税法基本原理考点：税收程序法
1.税款的退还和追征制度
2.税收保全措施和强制执行措施：
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制度 |
适用范围 |
相关规定 |
| 税款退还制度 |
退还多缴的税款主要包括两种情况： 1.因为技术上的原因或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款； 2.正常的税收征管的情况下造成的多缴税款。 |
有欠税的抵顶欠缴的税款和滞纳金； 无欠税的，可以按纳税人的要求留抵下期应纳税款。 |
| 税 款 追 征 制 度 |
税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款 |
税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 |
| 因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款 |
一般情况下，追征期为3年， 特殊情况下，追征期为5年。 追征税款的同时，还要追征滞纳金。 |
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| 对偷税、抗税、骗税的，无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。 |
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措施 |
实施条件 |
实施措施 |
特别说明 |
| 税收保全 |
（1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。 （2）时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。 （3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。 |
（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 |
（1）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 （2）税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。 |
| 强制执行 |
（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款； （2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款； （3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。 |
（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 |
【典型例题】
【例题·单选题】税收程序法是指如何具体实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中，正确的是（ ）
A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务
B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序
C.提供担保是纳税人纳税前必经的程序
D.纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施
『正确答案』B
【例题·多选题】税款的退还和追征制度是税款征收制度的重要组成部分，下列表述正确的有（ ）。
A.在退还税款过程中，若纳税人有欠税的，可抵顶欠税
B.在退还税款过程中，若纳税人没有欠税，必须直接退库
C.因税务机关的责任，纳税人少缴税款，税务机关在3年内追征税款和滞纳金
D.因纳税人计算错误，造成少缴税款，税务机关在规定时限内追征税款和滞纳金
E.对于偷税行为，税务机关有权无限期地追征相应税款
『正确答案』ADE
『答案解析』因税务机关的责任，纳税人少缴税款，税务机关在3年内追征税款但不得加收滞纳金。
【例题·多选题】根据税收征管法对税款追征制度的规定，下列表述正确的有（ ）。
A.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为5年，不加收滞纳金
B.因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年
C.对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年
D.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金
E.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年
『正确答案』DE
『答案解析』选项A，追征期为3年； 选项B，一般3年，特殊5年；选项C，对偷税行为，税务机关追征偷税税款无期限。
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