2013注册税务师考试《税法二》难点解析

　　工资、薪金所得

　　注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　（一）不予征税项目

　　1.独生子女补贴；

　　2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

　　3.托儿补助费；

　　4.差旅费津贴、误餐补助。

　　注意：单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴征收个人所得税。

　　2004年（注册会计师考试）

　　【经典例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（　）

　　A.劳动分红B.独生子女补贴

　　C.差旅费津贴D.超过规定标准的午餐费

　　【答案】AD

　　【解析】BC不列入工资薪金项目，不计征个人所得税。

　　（二）征税项目几项特殊规定

　　1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题（未达到法定退休年龄的退养。退休是达到法定退休年龄的退养，退休费免税。）

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　2007年（注册会计师考试，改）

　　【经典例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l800元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳个人所得税（　）。

　　A.5985元　B.5955元　C.6145元　D.6155元

　　【答案】B

　　【解析】首先找税率：一次补助收入算至真正退休平均每月的金额=60000/40=1500元；1500（平均数）+1800（当月工资）-2000=1300元，找出适用税率10%、25；之后计算应纳税额：应纳税额=（60000+1800-2000）×10%-25=5955元

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　【经典例题】张某办理了内部退养手续后，月工资2200元，又从另一单位任职，月工资为1200元。则张某当月应纳个人所得税为（　）元。

　　【答案】应纳个税=（2200+1200-2000）×10%-25=115（元）

　　【经典例题】张某办理了退休手续后，月退休工资2200元，又从另一单位任职，月工资为2400元。则张某当月应纳个人所得税为（　）元。

　　【答案】应纳个税=（2400-2000）×5%-0=20（元）

　　注意：应注意区分：内部退养（内退）；退职费；与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入。

　　2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。

　　4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

　　【经典例题】下列项目中，不构成工资薪金所得的项目是（　）。

　　A.加班费

　　B.企业为非雇员支付旅游费

　　C.差旅费津贴

　　D.年终一次性奖金

　　E.独生子女补贴

　　F.托儿补助费

　　【答案】BCEF

　　补充：和工资相关的免税规定：

　　①按国家统一规定发给的补贴、津贴以及两院院士的特殊津贴每人每年1万元的资深院士津贴免于征收个人所得税。

　　②省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免税。

　　③见义勇为奖金免税。