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注册资产评估师《财务会计》知识点详解:财务会计的要素

来源: 正保会计网校 编辑: 2011/08/05 14:55:44 字体:

第一章 财务会计基础

  知识点三、财务会计的要素

  会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

  其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况,收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

  一、反映企业财务状况的要素

  (一)资产 ★★

  资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:

  1.资产预期会给企业带来经济利益。

  (1)资产预期会给企业带来经济利益,是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

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  【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认,都是属于间接导致现金和现金等价物流入。

  (2)如果某项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。

  【教师提示】联系资产减值的内容,这是资产发生减值的根本原因。

  2.资产应为企业拥有或者控制的资源。

  有些资产虽然不为企业所拥有,但是企业能够支配这些资产,因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。

  常见例子:融资租入的固定资产,应视为企业的资产。

  3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

  只有过去的交易或事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

  【例题3·单选题】下列各项中,属于企业资产要素范围的是( )。

  A.融资租入的固定资产

  B.经营租入的固定资产

  C.已过期没有价值的存货

  D.计划购入的固定资产

  『正确答案』A

  『答案解析』资产是指企业由过去的交易或者事项形成的.由企业拥有或者控制的.预期会给企业带来经济利益的资源。选项A根据实质重于形式原则,控制了该固定资产的主要风险报酬,属于企业的资产;选项B企业不拥有该资产的所有权和控制权,不属于企业的资产;选项C预期已不能为该企业带来经济利益,要进行转销,不属于企业的资产;选项D不是企业过去的交易或者事项,也不属于企业的资产。

  (二)负债★★

  负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征:

  1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

  2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务

  现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。

  例如:企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。

  【教师提示】负债的定义很重要,主要是对于预计负债、或有负债的理解,因此在学习或有事项时,应当复习负债定义。

  (三)所有者权益

  1.所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

  2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 ★☆

  (1)所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价。

  (2)直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动的,与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(直接在"资本公积"中反映)

  其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

  (3)留存收益,是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括"盈余公积"和"未分配利润"。

  (四)资产、负债、所有者权益三者之间的关系

  资产=负债+所有者权益

  二、反映经营成果的会计要素

  (一)收入 ★

  收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征:

  1.收入应当是企业在日常活动中形成的;

  明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应计入利得。(如出售固定资产的净收益应计入营业外收入,属于计入当期损益的利得。)

  2.收入应当会导致经济利益流入,该流入不包括所有者投入资本,从而导致资产的增加。

  3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

  (二)费用

  费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征:

  1.费用应当是企业日常活动中发生的,而不是在偶发的交易或事项中发生的。

  2.费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配利润,从而导致资产的减少或者负债的增加。

  3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

  企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。

  (三)利润

  利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

  利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。★☆

  其中收入减去费用后的净额,反映的是企业日常活动的业绩(营业利润);直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

  直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

  【教师提示】利得和损失,主要分为两种,一种是直接计入所有者权益的利得和损失(利得和损失均计入资本公积科目),一种是直接计入当期利润的利得和损失(利得计入"营业外收入",损失计入"营业外支出")。

  (四)收入、费用、利润三者之间的关系

  收入-费用 +直接计入当期利润(利得-损失) =利润

  【例题4·单选题】下列关于会计要素的表述中,正确的是( )。

  A.负债的特征之一是企业承担潜在义务

  B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

  C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

  D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

  『正确答案』B

  『答案解析』选项A,负债是是企业承担的现时义务;

  选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;

  选项D,收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

  【提示】关于利得和损失的总结

  1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失

①权益法下被投资方其他权益(资本公积)发生变动,投资方也应按比例确认资本公积; 
②权益结算的股份支付; 
③自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产; 
④可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得; 

   2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失

(1)营业外收入  (2)营业外支出 
①非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置利得;  ①非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置损失; 
②非货币性资产交换利得;  ②非货币性资产交换损失; 
③债务重组利得;  ③债务重组损失; 
④捐赠利得;  ④捐赠支出; 
⑤无法支付的应付账款;  ⑤固定资产盘亏损失; 
⑥权益法核算下,长期股权投资取得时发生的利得;   ⑥担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债; 
⑦罚没利得。  ⑦罚款支出。 

  【例题·单选题】在会计处理时,下列各项应直接计入所有者权益项目的是( )。(2009年)

  A.处置无形资产的净损益

  B.处置固定资产的净损益

  C.交易性金融资产的公允价值变动差额

  D.可供出售金融资产的公允价值变动羞额

  『正确答案』D

  『答案解析』选项A和B,应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”,选项C,记入“公允价值变动损益”,选项D,记入“资本公积”。直接记入所有者权益的,只有选项D。

  【例题·单选题】下列交易或事项中,应作为直接计入所有者权益利得的是( )。(2007年)

  A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

  B.处置固定资产的净收益

  C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

  D.处置长期股权投资的净收益

  『正确答案』C

  『答案解析』对上述事项账务处理时,选项A,记入“公允价值变动损益”。选项B,记入“营业外收入”;选项C,记入“资本公积”;选项D,记入“投资收益”。直接记入所有者权益的利得,账务处理时应当记入“资本公积”,因此选项C是正确答案。

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