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注册资产评估师《财务会计》每日一练：编制会计分录
综合题
◎2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2 000张，每张面值100元，票面利率为3％，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4％。
2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息6 000元。
2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2009年1月1日收到债券利息6 000元。
2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180 400元存入银行。
要求：编制A公司上述经济业务的会计分录。
【正确答案】：（1）2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 200 000
贷：银行存款 194 440
可供出售金融资产——利息调整 5 560
（2）2007年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
应确认的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6（元）
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6（元）
应确认减值损失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6（元）
借：应收利息 6 000
可供出售金融资产——利息调整 1 777.6
贷：投资收益 7 777.6
借：资产减值损失 56 217.6
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 56 217.6
（3）2008年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
（4）2008年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000（元）
应确认的利息收入＝140 000×4％＝5 600（元）
减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600（元）
2008年12月31日，该债券的公允价值180 000元
应回转的金额＝180 000－139 600＝40 400（元）
借：应收利息 6 000
贷：投资收益 5 600
可供出售金融资产——利息调整 400
借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 400
贷：资产减值损失 40 400
（5）2009年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
（6）2009年1月15日
借：银行存款 180 400
可供出售金融资产——公允价值变动15 817.6
——利息调整 4 182.4
贷：可供出售金融资产——成本 200 000
投资收益 400
【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】
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