2011年中级经济师《财政税收》税制要素

　　中级经济师考试税制要素与税制结构

　　（一）税收制度

　　税收制度，简称税制，是一个历史的、财政的范畴。广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称；狭义的税收制度是指税收法律制度。

　　税收制度又有另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

　　（二）税收制度的构成要素（税法构成要素，税制构成要素，掌握）

　　1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

　　（1）纳税人（纳税义务人、纳税主体）

　　指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代缴义务人的概念。

　　（2）征税对象

　　也称作“征税客体”，指对什么课税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

　　了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

　　税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

　　（3）税率

　　税率是计算税额和税收负担的尺度。税率是税收制度的中心环节，体现征税程度。

　　税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

　　①比例税率

　　比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的课税。

　　②累进税率

　　理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。

　　全额累进税率

　　九级全额累进税率表

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙

　　在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

　　③超额累进税率

　　九级超额累进税率表

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+（510-500）×10%=26元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙

　　避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

　　超额累进税率的特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和。

　　速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

　　超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

　　即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　速算扣除数的计算：

　　本级速算扣除数=（本级税率-上一级税率）×上一级课税对象的最高数额+上一级速算扣除数

　　2.税收制度的其他要素

　　（1）纳税环节

　　（2）纳税期限。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　（3）减税免税

　　减税免税分为税基式减免和税额式减免。

　　①税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

　　注意免征额与起征点的异同。

　　②税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

　　注意税收支出（税式支出）的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。

　　③定额税率

　　也称固定税额，是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率，一般适用于从量计征的税种。

　　（4）违章处理

　　违章处理对于维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。