中级审计师《审计专业相关知识》预习：持有至到期投资账务处理

第三部分
第三章 非流动资产（一）

　　知识点三、持有至到期投资账务处理

　　明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）

　　（一）持有至到期投资的取得

　　1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。

　　【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

　　●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。

　　借：持有至到期投资——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息调整 20

　　　　贷：银行存款 120

　　2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　●某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。

　　借：持有至到期投资——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息调整 15

　　　　应收利息 10

　　　　贷：银行存款 125

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收利息 10

　　借：持有至到期投资——成本 （面值）

　　　　　　　　　　　——利息调整 （倒挤，按其差额或借或贷）

　　　　　　　　　　　——应计利息 （买入时未到期利息，比如到期一次还本债券）

　　　　应收利息 （已到付息期尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）

　　【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。

　　【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。

　　（二）持有至到期投资的收益

　　溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。

　　若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价；

　　若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。

　　实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。

　　●如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为110，求实际利率。

　　 

　　110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3，求得r， 。

　　（1）持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 [贷：投资收益]

　　应收利息＝债券面值×票面利率[借：应收利息、持有至到期投资——应计利息]

　　（2）摊余成本的理解：（持有到期投资可以理解为账面价值）

　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋（－）折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失

　　＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失

　　溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

　　折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

　　●如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%.

　　借：应收利息100*10%＝10

　　　　贷：投资收益 120*8%＝9.6

　　持有至到期投资-利息调整0.4

　　借：应收利息100*10%＝10

　　　　贷：投资收益 （120＋9.6－10）*8%

　　持有至到期投资-利息调整 （倒挤）

　　▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做；最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整（把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整），投资收益可根据平衡关系得到。

　　（三）持有至到期投资减值

　　计提：借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分）

　　　　　　　贷：持有至到期投资减值准备

　　转回：借：持有至到期投资减值准备

　　　　　　　贷：资产减值损失（不超过原计提部分）

　　【注意】本教材中能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。

　　借：银行存款（实际收到金额）

　　　　贷：持有至到期投资——成本

　　　　　　　　　　　　　——应计利息

　　　　　　应收利息