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中级审计师《审计专业相关知识》复习：一般纳税人的应交增值税
第三部分
第五章 流动负债
知识点八、一般纳税人的应交增值税
征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务
（一）进项税额
1.可以抵扣
| 以票抵税 | 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 |
| 计算抵税 | 1.外购免税农产品：进项税额＝买价×13% 原材料等成本=买价×87% 2.外购运输劳务：进项税额＝运输费用金额×7% 原材料等成本=运输费用金额×93% |
2.不得抵扣：购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。
（二）进项税额转出
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计入进项税额的），现在要做进项税额转出。
借：待处理财产损溢、在建工程等
贷：原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（三）销项税额
1.当期销项税额=不含税销售额×税率
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）
推导：含税销售额=不含税销售额+税额
=不含税销售额+不含税销售额*税率
=不含税销售额*（1＋税率）
2.视同销售：
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方；
（2）销售代销货物——代销中的受托方；
（3）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（5）将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（6）将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者；
（7）将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。
总结：
委托代销、受托代销、自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出。
计算：
销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
3.混合销售与兼营
| 兼营非应税劳务 | 增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务的行为 | 1.分别核算 2.未分别核算，交增值税（教材有误） |
| 混合销售行为 | 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为 | 看主业: 1.经营货物为主，交增值税 2.经营劳务为主，交营业税 |
（四）出口退税
出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。
退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本；其余部分抵了内销交的增值税。
（五）转出多交增值税和未交增值税
1.企业交纳本月的增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2.对于多交的部分，月末应当结转出来：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
3.对于未交的部分，月末也应当转出来：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（六）交纳增值税
1.本月交纳本月的增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2.本月交纳上期未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
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