【考点精讲】
长期借款概述(初级会计实务)
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。
企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况,并分别设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。
1.取得长期借款
企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款—本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款—利息调整”科目。
2.发生长期借款利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,如果属于分期付息的,记入“应付利息”科目,如果属于到期一次还本付息的,记入“长期借款—应计利息”科目,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”或“长期借款—应计利息”科目。
3.归还借款
企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款—本金”科目,贷记“银行存款”科目;按归还的利息,借记“应付利息”或“长期借款—应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。
【疑难问题解答】
1.转让股权是否缴纳营业税(经济法基础)
解答:《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》(国税函[2002]165号)规定,根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定,营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的,与企业销售不动产,转让无形资产的行为完全不同。因此,转让企业产权的行为不属于营业税征收范围,不应征收营业税。
《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。对股权转让不征收营业税。
在实践中,以股权或者产权交易代替不动产交易,从而避开销售不动产环节高税负的筹划策略,已经得到广泛应用,例如改销售不动产为以不动产对外投资、改销售不动产为转让企业全部股权(产权)等。
【易错易混辨析】
营业税视同发生应税行为辨析(初级会计实务)
解答:(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
(特殊规定)个人无偿赠与不动产、土地使用权,属于下列情形之一的,暂免征收营业税:
①离婚财产分割;
②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
④房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;
纳税人自建自用房屋的行为不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税。
(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
【历年考题剖析】
1.根据营业税法律制度的规定,下列项目中,不免征营业税的是( )。(经济法基础-单选题-2011年)
A.托儿所提供育养服务
B.农场提供农田灌溉业务
C.文化馆出租房屋业务
D.保险公司为种植业提供保险业务
答案:C
解析:本题考核营业税的税收优惠。根据规定,纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。
点评:注意掌握营业税的免税项目,
2.某房地产公司2010年9月销售5套商品房,取得售房款750万元,手续费1万元,违约金2万元,赔偿金5万元,延期付款利息3万元,该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有( )。(经济法基础-多选题-2011年)
A.手续费1万元
B.违约金2万元
C.赔偿金5万元
D.延期付款利息3万元
答案:ABCD
解析:本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
点评:注意“价外费用”的理解。
【答疑精华】
应付票据的核算及相关账务处理(初级会计实务)
解答:企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,分录是:
借:材料采购或库存商品或应付账款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付票据
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,
借:财务费用
贷:银行存款
商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付,应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。