【考点精讲】

服务业的营业税计税依据（经济法基础）

第一，一般规定：从事各项服务业所取得的营业收入额。

（1）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

（2）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。

（3）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。

（4）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。

第二，特别注意的余额计税：

（1）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

提示：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

（2）旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

（3）共同完成劳务形成的余额：

①旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；

②组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；

③组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；

（4）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。

提示：广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

【疑难问题解答】

在建工程领用原材料如何核算？（初级会计实务）

解答：对于在建工程领用原材料，首先要看与该工程相关的增值税是否允许抵扣，如果是属于建造生产经营用动产，增值税允许抵扣，则领用生产用原材料时，原增值税进项税额不需要转出，所以直接做分录：

借：在建工程

贷：原材料

如果该工程是不动产建造，属于非应税项目，领用生产用原材料（外购），其原增值税进项税额不允许抵扣，所以要转出，此时要做分录：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

如果该工程是不动产建造，属于非应税项目，领用自制的原材料，要视同销售，会计分录为：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（销售税额）

【易错易混辨析】

国家税务局与地方税务局（经济法基础）

国家税务局系统负责征收和管理的税种有：增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税：中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2002—2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对股票交易征收的印花税等。从2009年起，对企业所得税的征收管理范围作了进一步的调整。

地方税务局系统负责征收和管理的税种有：营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。

【历年考题剖析】

下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2008年）

A.应付的租入包装物租金

B.应付的社会保险费

C.应付的客户存入保证金

D.应付的经营租入固定资产租金

答案：ACD

解析：选项B应计入应付职工薪酬核算。