【考点精讲】

发行权益性证券进行企业合并的处理（中级会计实务）

发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

（例题-单选题）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元；为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用10万元，均以银行存款支付。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。

A.5150

C.7550

B.5200

D.7600

答案：A

解析：发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。

借：长期股权投资—A公司7200（9000×80%）

管理费用10

贷：股本2000

银行存款60（50＋10）

资本公积—股本溢价5150（7200－2000－50）

【疑难问题解答】

1.法的渊源与法的形式（经济法）

解答：法的渊源这一术语，源自欧陆，其基本含义主要是指法的来源或法之栖身之所。

栖身之所，就是指法来源于哪些文件，因此就表现为“法的形式”。

比如：经济法来源于宪法、法律，宪法是国家的根本大法，对于经济法有指导作用。而全国人大及其常委会制定的具体法律，比如反垄断法等，这些具体的“法律”也体现了经济法；因此属于经济法的渊源。

2.经济法调制受体的义务（经济法）

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解答：调制受体时要承担经济法所规定的相关义务：一类是接受调制的义务，一类是依法竞争的义务。

首先，接受调制的义务，是指调制受体应当接受调制主体依法作出的调制，遵从那些具有法律约束力的调制。

其次，接受调制的义务，涉及依法竞争的义务。

再次，依法竞争义务，除了传统意义以外，各类企业都试图通过各种手段来获取竞争优势，可能会违反依法竞争的义务。因此，对于依法竞争的义务，要作广义上的理解。

最后，从角色理论的角度来看，各类主体都可能成为竞争者。依法竞争的义务，是各类调制受体都应当履行的。

【易错易混辨析】

几种主要预算的编制（财务管理）

（1）销售预算是编制全面预算的起点。根据下列公式可以计算出企业预算期末的应收账款余额：预算期末应收账款余额＝预算期初应收账款余额＋该期销售收入－预算期末应收账款余额。

（2）生产预算是唯一仅涉及实物量指标的预算。具体计算公式为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量。

（3）材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。具体计算公式为：

某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

预算期末应付账款余额＝预算期初应付账款余额＋该期预计采购金额－该预算期采购现金支出

（4）直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。

（5）制造费用预算、销售费用及管理费用预算需预计现金支出，预计时要剔除非付现成本。

（6）专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算。其要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

（7）现金预算编制的依据：业务预算和专门决策预算。现金预算包括期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺（又称现金多余或不足）、现金投放与筹措五个部分。

（8）预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

（9）预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

【历年考题剖析】

某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税额为（ ）万元。（经济法-单选题-2010年）

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

答案：D

解析：本题考核企业所得的计算。（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除项目。因此，2009年该企业应纳企业所得税税额＝[（890＋10）－200×70%]×25%＝190（万元）

点评：本题主要考核企业所得税法律制度的“企业所得税的计算”。对于计算类题目，需要在学习过程中熟加练习。