【考点精讲】

行政诉讼与行政复议的联系（税收相关法律）

二者的联系主要体现在衔接方式上，有以下几种：

（1）选择型。即公民、法人或其他组织可以在行政复议与行政诉讼之间进行自由选择。如《治安管理处罚法》规定，被处罚人对治安管理处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

（2）选择兼终局型。即公民、法人或其他组织可以自由选择行政复议或行政诉讼，但选择了复议之后就不能再提起行政诉讼。如《公民出境入境管理法》对此有明确规定。

（3）复议前置型。即行政复议是行政诉讼的必经程序，只有对行政复议决定不服时，才能向法院提起行政诉讼。如《税收征管法》规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

（4）复议终局型。即复议决定为终局决定，公民、法人或其他组织只能申请复议，不得提起诉讼，且行政复议决定产生最终法律效力。

【疑难问题解答】

1.关于包装物押金的总结（税务代理实务）

（1）包装物作价连同产品销售，并入销售额计税。

（2）包装物不作价，单独核算，只收取押金的，未逾期的不征税，逾期相当于卖了，并入销售额计税。

（3）即作价又收押金的包装物收入：作价收入并入销售额计税，押金逾期不退还的，并入销售额计税。

（4）酒类企业因生产销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论是否逾期，均应并入销售额计税，包装物押金逾期后不再征税。

（5）啤酒、黄酒的包装物押金，未逾期不缴税，逾期后押金并入销售额交增值税。啤酒、黄酒从量计征消费税，与价格无关，因此，包装物押金即使逾期，也不需要缴纳消费税。

2.价格是否含增值税的总结（税务代理实务）

对于价格是否含增值税需要在多做习题中体会总结，下面是其中的部分总结，请参考：

（1）增值税专用发票上的价格是不含增值税的；

（2）普通发票上的价格是含税的；

（3）一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，是不含税的；

（4）零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的；

（5）价外费用的价格是含税的；

（6）对于一般纳税人企业而言，其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的；

（7）隐瞒的收入是含增值税的；

（8）在企业所得税的题目中，往往给出的售价是不含税价格。

【易错易混辨析】

城建税的适用税率（税法Ⅰ）

城建税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分为7%、5%、1%三个档次。

纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；

纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；

纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。

特殊规定：

（1）货物运输企业代开发票纳税人，凡按规定应当征收营业税的，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城建税。在代开发票时已征收的属于法律、法规规定的征减或者免征的城市维护建设税及高于法律、法规规定的城市维护建设税税率征收的税款，在下一征期退税。

（2）由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳。

（3）对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此特别规定税率统一为5%。

（4）县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。

【历年考题剖析】

某外国企业在中国境内未设立经营机构，2009年从中国境内取得特许权使用费收入100万元，并按我国税法规定交纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（税法Ⅱ-单选题-2010年）

A.0

B.9.50

C.10.00

D.20.00

答案：C

解析：未在中国境内设立机构场所的非居民纳税人，在我国境内取得所得适用20%的低税率，但是实际征税时适用10%的税率。并按照以下方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。所以取得的特许权使用费应该按照收入全额计税，不能扣除缴纳的营业税等其他税费。该企业应缴纳企业所得税＝100×10%＝10（万元）。本题主要考核“非居民纳税人在我国缴纳企业所得税的计算”知识点，计算很简单，但是要必须掌握非居民纳税人纳税义务和计算应纳税额时适用的税率，这样才能保证计算出正确的结果。

【经验分享】

学员“潜伏”的经验分享（摘录）（财务与会计）

针对财务与会计的教材编写质量不高的缺点，我先学习注会的教材，听徐经长老师注会的课件，2011年8-10月，我用了3个月的时间，把注会的教材和课件都过了一遍，把网校的注会习题都认认真真的做了一遍，对任何有疑点的问题，我都不放过，在网校答疑板上请教网校老师。通过3个月的准备，感到自己的水平有了明显的进步。11月份我开始学习注税的财务与会计，我开始把2011年的梦想成真好好的复习了一遍，我把书上我认为重点的内容裁剪下来，贴到注税财务与会计的教材相应的位置，以方便我对教材的理解。然后，我开始复习教材，对教材上难懂的语句，我就翻注会的教材和会计准则，同时在网校答疑板上咨询，直到彻底明白为止，并将答疑板的精华打印出来，粘贴到教材的相应位置。梦想成真和教材学完后，我开始听高志谦老师和陈楠老师的课件，将二位老师课件的精华部分，内容较少的我就写到教材相应的部位，内容较多的我就打印出来贴到教材相应部位。就这样一遍后，我的教材厚度比原来的厚了两倍。2011年12底，我的第一遍复习已经完毕，我做了6套模拟试题，每次都在110分以上，面对这样的成绩，我欣喜地发现我找了正确的学习方法了。通过上述工作以后，我每看一边教材，相当于同时看了很多位老师的精华讲解，我不用再看那厚厚的讲义了。2012年新的教材下发，我没有更换我的教材，我只把新教材新增部分复印下来粘贴到教材相应的部位。由于我准备的早，为了提高自己的做题速度，我把正保会计网校上的2011年基础班、习题班的习题都做了两遍，习题班的课，我先做，在自己确实找不出答案，再听老师是如何下手的，题眼在哪？我为啥没有想到？进行举一反三。刚开始时我对会计的差错更正，非常无助，最后就是通过自己动手，反复思考，再和老师的答案进行核对，找出问题所在，反复几次，我对会计差错更正再也不害怕了。反而喜欢上做这类习题了。2012年新的课件下来后，我同步完成网校的基础班、习题班，跨章练习。我用了15天时间做完了梦想成真的所有内容。梦想成真教材上的3套模拟题我都在120分以上，我欣喜地发现我会计水平有了较高的提升，尤其是我都在规定的时间内做完的。