【考点精讲】

家庭和私人关系对独立性的影响（审计）

1.如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。

2.如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组；合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

3.如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组；合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。

4.如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组；合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

5.会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

防范措施主要包括：合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

【疑难问题解答】

如何理解“营运资本之所以能够成为流动负债的缓冲垫，是因为它是长期资本用于流动资产的部分，不需要在一年内偿还”？（财务成本管理）

解答：（1）营运资本＝流动资产－流动负债，即：流动资产＝营运资本＋流动负债；由此可知：流动资产占用的资金，一部分来源于“流动负债”，还有一部分来源于“营运资本”；

（2）“营运资本＝长期资本－长期资产”，即营运资本是“长期资本满足长期资产的资金需求之后的剩余部分”；

（3）资产是资金的占用，资本是资金的来源，资产分为长期资产和流动资产，因此，长期资本满足长期资产的资金需求之后的剩余部分用于满足流动资产的资金需求，营运资本是长期资本用于流动资产的部分；

（4）长期资本不需要在一年内偿还。

综上所述：“营运资本”减少了流动资产对流动负债的需求，因为营运资本是长期资本用于流动资产的部分，不需要在一年内偿还，因此，营运资本能够成为流动负债的缓冲垫。

【易错易混辨析】

1.采购与进货后勤辨析（公司战略与风险管理）

进货后勤是指与提供产品或服务的接收、储存和分配相关联的各种活动，例如进货、仓储及存货控制，在波特价值链中属于基本活动。

采购是指购买各种投入的活动，在波特价值链中属于辅助活动。

生产原料采购活动本身涉及的物流本身属于进货后勤，即内部后勤是与原材料的接收、存储和分配相关联的活动，包括原材料运输、仓储、库存控制、运输调度、向供应商退货等。

采购不是指原材料物流本身，而是指形成物流的各种购买活动，生产原料的采购属于采购。

2.企业能力与组织资源辨析（公司战略与风险管理）

组织资源，属于企业的资源，并不属于企业的能力。企业能力，是指企业配置资源、发挥其生产和竞争作用的能力。企业能力来源于企业有形资源、无形资源和组织资源的整合，是企业各种资源有机组合的结果。企业能力的层次高于组织资源。企业能力除了配置资源，还发挥其生产和竞争作用。组织资源主要是协调、配置资源的能力。而配置资源以后如何发挥竞争作用就没有涉及。

【历年考题剖析】

1.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.修理机器

B.修缮房屋

C.修复古董

D.裁剪服装

答案：B

解析：修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。

点评：本题考核“营业税的征税范围”知识点，与2011年梦想成真《应试指南》第4章典型例题二、营业税的征税对象中有归纳。

2.下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（ ）。（税法-多选题-2011年）

A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入

B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入

C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入

D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入

答案：BC

解析：选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。

点评：本题考核“营业税的征税范围”知识点，与正保会计网校2011年注册会计师考试《税法》课件考试中心模拟试题（四）实验班单选题第4题知识点相同。

【答疑精华】

插值法的计算原理及过程（会计）

（1）“内插法”的原理是根据等比关系建立一个方程，然后解方程计算得出所要求的数据。

（2）假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，A介于A1和A2之间，已知与A对应的数据是B，则可以按照（A1－A）/（A1－A2）＝（B1－B）/（B1－B2）计算得出A的数值。

根据，（A1－A）/（A1－A2）＝（B1－B）/（B1－B2）

可知，（A1－A）＝（B1－B）/（B1－B2）×（A1－A2）

A＝A1－（B1－B）/（B1－B2）×（A1－A2）

＝A1+（B1－B）/（B1－B2）×（A2－A1）

注意：上述等式并不是唯一的，也可以有其他的等式关系，最主要的是等式左右两边保持对应关系，即等式两边对应位置的数据需要对应。即如左边的分子是A1－A，则右边的分子是B1－B。

如果B＝3，B1＝3.170，B2＝2.487，则A1＝4，A2＝3，应该建立的等式是：

（4－A）/（4-3）＝（3.17－3）/（3.17－2.487）

解方程得：A＝3.75

（3）仔细观察一下这个方程会看出一个特点，即相对应的数据在等式两方的位置相同。例如：A1位于等式左方表达式的分子和分母的左侧，与其对应的数字B1位于等式右方的表达式的分子和分母的左侧。

【答疑精华】

为什么要银行对账单、余额调节表、银行询证函回函三者结合才能对银行存款科目进行很充分的验证？（审计）

银行存款函证是以银行对账单显示的余额列示的。尽管被审计单位获取的银行对账单是银行方发出的，但是其在被审计单位内部流转之后，就可能会对其进行造假，因此对其进行函证还是很有必要的。注册会计师在寄发询证函之前，被审计单位就已经有银行对账单了，银行询证函的函证结果能够对银行存款的余额进行再次验证。而且企业的银行存款日记账期末余额与银行提供的对账单期末余额经常会有不一致的情况，原因就是因为双方记账可能存在时间差，这是非常正常的一件事情。企业需要编制银行存款余额调节表来进行核对一致。编制方法就是，在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。依据企业会计准则，无论银行对账单余额与企业账面余额是否相符，均应当每月编制银行存款余额调节表。

因此必须将三者结合起来才能对银行存款科目进行很充分的验证。