【会计实务交流】

进口化工原料和农产品的涉税问题

问：进出口公司主要从事进口化工原料和农产品，这两项的关税税率要在哪里查呢？关税是自己根据关税完税价自行向海关申报还是进口后由海关计算？流程是怎么样的呢？需要填什么表格？优惠税率和普通税率有什么区别？进出口公司进口商品的大致会计处理流程是怎样的？

解答：

1.确定关税税率

从《关税税则》中查找，第3列为“进口税率”，其中第1栏是最惠国税率，适用于原产于世贸组织成员或与我国签有互惠双边贸易协定的国家或地区进口的货物；第2栏是中巴税率，适用于原产于巴基斯坦部分进口的货物；第3栏为普通税率，适用于原产于上述1.2栏以外国家或地区进口的货物。

2.流程

首先说一下一般贸易进口。一般贸易进口，首先要确定付款方式，是T/T还是L/C，如果是L/C，那就要先开信用证，等开完信用证后，确定进口的船期，等船到以后。开始进行进口的操作。

（1）首先是要得到国外客户的提单，发票、箱单，如果是从韩国和日本进口货物的话，还必须要有非木质包装证明。

（2）然后需要拿提单到船公司去换单，也就是拿提单去从船公司换回该批货物的提货单，也就是舱单。上面会有您公司进口货物的详细的船务信息。

（3）需要提前做商检的进口货物，还要到商检局做商检，实际上换单和商检应该提前进行。如果进口的货物不需要商检，则省略此步骤。实务中您进口的货物需要不需要商检可以请货代帮您查一下，也可以通过商品编码书自己查询。

（4）等换完单以后，如果需要商检的也进行完毕，那么填好进口报关单给货代进行报关，报关所要用的资料是：发票、箱单、从船公司换回的提货单、报关委托书、进口货物报关单、如果需要商检的还要有商检证。

（5）一般贸易进口要交进口关税，因此，为了加快进口通关力度，最好是开一张口头支票（不过这种方式一般企业的财务是不会答应的），等海关打出缴款书以后，再开支票。一般进口货物给海关的关税都使用支票交付。交关税一般要到中国银行，等交完关税以后，银行会在缴款书上面盖章。

（6）把缴款书交给货代，然后由货代交给海关通关放行。这就是一般所说的一次放行。

（7）海关收到关税以后会在提货单上加盖海关的放行章，您就可以拿着这个提货单到船公司所在的码头提货。（这就是一般所说的二次放行）

3.优惠税率和普通税率比较

优惠税率又称优惠关税。指对于来自受惠国家或地区的进口商品所适用的关税率，较一般关税率低，通常是由于均属于同一国家集团的成员或者由于政治因素的考虑，而给予的优惠待遇。例如同协优惠、共同体优惠及普遍化优惠关税制度等。在关贸总协定中，优惠税率是指各缔约国间因特定原因（如普惠制）给予对方的低于最惠国税率的优惠待遇。

普通税率，我国海关税税则中有一栏税率，即对产自与中华人民共和国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率。

4.会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。

【纳税实务咨询】

实行差额预算管理的事业单位，自用的房产是否免缴房产税？

解答：《财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]8号）规定，实行差额预算管理的事业单位，虽然有一定的收入，但收入不够本身经费开支的部分，还要由国家财政部门拨付经费补助。因此，对实行差额预算管理的事业单位，也属于是由国家财政部门拨付事业经费的单位，对其本身自用的房产免纳房产税。