【考点精讲】

非货币性资产交换计量（中级会计实务）

（1）不涉及补价情况

①以公允价值计量（具有商业实质、公允价可计量）

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

以库存商品换原材料为例：

借：原材料（换出资产的公允价值＋为换入资产发生的相关费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入（换出资产的公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（为换入资产发生的相关税费）

借：主营业务成本（结转成本）

存货跌价准备

贷：库存商品（账面价值）

2）换出资产为固定资产、无形资产的，该资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

3）换出资产为长期股权投资的，该资产的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

②以账面价值计量

不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。

以库存商品换原材料为例：

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

存货跌价准备

贷：库存商品（账面价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（为换入资产发生的相关税费）

说明：不论以何种方式计量，应交税费都是按公允价值计算的。

（2）涉及补价的情况

①以公允价值计量（具有商业实质、公允价值能够可靠计量）

1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；

2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

②以账面价值计量

1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；

2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

【疑难问题解答】

民事责任与行政责任（经济法）

民事责任，是指民事主体违反民事法律规范所应当承担的法律责任。民事责任包括合同责任和侵权责任。合同责任是指合同当事人不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定所应当承担的责任；侵权责任是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所应当承担的责任。民事责任的责任形式有财产责任和非财产责任，包括赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状以及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式既可以单独适用，也可以合并适用。

比如：在买卖合同中，出卖人拒绝按照约定交付货物，即“违约”，此时他就要承担违约责任。这属于“民事责任”。

行政责任，是指个人或者单位违反行政管理方面的法律规定所应当承担的法律责任。行政责任包括行政处分和行政处罚。行政处分是行政机关内部，上级对有隶属关系的下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微违法行为给予的纪律制裁。其种类有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看、开除。行政处罚的种类有：警告、罚款、行政拘留、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。

比如：某公司违法经营，被工商局吊销了营业执照，这属于“行政处罚”，是行政责任。

【易错易混辨析】

资本资产定价模型公式中参数的名称总结（财务管理）

（1）（Rm－Rf）的常见叫法有：市场风险溢酬、风险价格、平均风险收益率、平均风险补偿率、股票市场的风险附加率、股票市场的风险收益率、市场组合的风险收益率、市场组合的风险报酬率、证券市场的风险溢价率、市场风险溢价、证券市场的平均风险收益率、证券市场平均风险溢价等。

（2）β（Rm－Rf）的常见名称有：某种股票的风险收益率、某种股票的风险报酬率、某种股票的风险补偿率。

（3）Rm的常见叫法有：平均风险股票的“要求收益率”、平均风险股票的“必要收益率”、平均股票的要求收益率、市场组合要求的收益率、股票市场的平均收益率、市场平均收益率、平均风险股票收益率、证券市场平均收益率、市场组合的平均收益率、市场组合的平均报酬率、市场组合收益率、股票价格指数平均收益率、股票价格指数的收益率、证券市场组合平均收益率、所有股票的平均收益率等。

【历年考题剖析】

根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。（经济法-多选题-2010年）

A.财政拨款

B.国债利息

C.物资及现金溢余

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

答案：ACD

解析：根据规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入，而不是免税收入，因此选项A、D当选；企业资产溢余属于应当征税的其他收入，并非免税收入，因此选项C当选。

点评：本题主要考核企业所得税法律制度“免税收入”的规定。免税收入是本来是征税范围，只是政策优惠而给以免税。不征税收入是本来就不是征税范围。这是二者区别。

【答疑精华】

商誉是否属于企业的无形资产？应如何理解？（中级会计实务）

解答：商誉不属于企业的无形资产。按照企业会计准则，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

企业确认的商誉是在非同一控制下的企业合并中，合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认净资产公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的内容。