【考点精讲】

为审计客户提供非鉴证服务不对独立性产生影响的情况（审计）

1.沟通审计相关的事项

在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响：

（1）对会计准则或财务报表披露要求的运用；

（2）与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性；

（3）会计调整分录的建议。

2.提供特定技术支持

审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持，如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响：

（1）解决账户调节问题；

（2）分析和积累监管机构要求提供的信息；

（3）将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。

3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

如果会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作，并且已采取措施将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平，则不会损害其独立性。

此类服务包括：

（1）根据来源于客户的数据提供工资服务；

（2）在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易；

（3）将已记录的交易过入总分类账；

（4）将客户批准的分录过入试算平衡表；

（5）根据试算平衡表中的信息编制财务报表。

【疑难问题解答】

请总结资本市场线与证券市场线的区别和联系（财务成本管理）

解答：（1）“资本市场线”测试风险度工具（横轴）是“标准差（既包括系统风险又包括非系统风险）”，此直线只适用于有效组合，“证券市场线”的测试风险度工具（横轴）是“单项资产或资产组合对于整个市场组合方差的贡献程度即β系数（只包括系统风险）”；

（2）“资本市场线”揭示的是“持有不同比例的无风险资产和市场组合情况下”风险和报酬的权衡关系，“证券市场线”揭示的是“证券本身的风险和报酬”之间的对应关系；

（3）资本市场线和证券市场线的斜率都表示风险价格，但是含义不同，前者表示整体风险的风险价格，后者表示系统风险的风险价格；

（4）“资本市场线”中的“Q”不是证券市场线中的“β系数”，资本市场线中的“风险组合的期望报酬率”与证券市场线中的“平均股票的要求收益率”含义不同；

（5）资本市场线表示的是“期望报酬率”，即预期可以获得的报酬率，而证券市场线表示的是“要求收益率”，即要求得到的最低收益率；

（6）证券市场线的作用在于根据“必要报酬率”，利用股票估价模型，计算股票的内在价值，资本市场线的作用在于确定投资组合的比例；

（7）证券市场线比资本市场线的前提宽松，应用也更广泛。

【易错易混辨析】

1.产品开发战略和多元化战略的区别（公司战略与风险管理）

产品开发战略是新产品和现有市场，多元化战略是新产品和新市场。

在例题中，碳酸饮料起家的可乐公司，生产可乐等碳酸饮料，其面对的是年轻群体这个细分市场。现在扩张到了茶饮料、果汁饮料、瓶装水——属于新产品，面对的细分市场是与可乐所面对的细分市场不同的，配合的是不同年龄与饮食习惯的消费者——属于新市场。

相关多元化的相关性可以是产品、生产技术、管理能力、营销技能以及用户等方面的类似。

2.竞争战略和职能战略的区别（公司战略与风险管理）

竞争战略，是在战略业务单位这个层次制定的，包括如何实现竞争优势，确定相关产品的范围、价格、促销手段和市场营销渠道等。——这是因为业务单位战略关注的是在特定市场、行业或产品中的竞争力。

职能战略，例如，营销策略中的价格、促销。——这是在更细节的层面上运行，侧重的是企业内部特定职能部门的运营效率。

二者的区别：业务单位战略，强调的是竞争力，而职能战略，是在更细节的层面，侧重特定职能部门的运营效率。

【历年考题剖析】

某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务。

（1）开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元。

（2）发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费1000万元。

（3）出售2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价1000元；光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费100万元。

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算远程培训及教材出售业务应缴纳的营业税。

（2）计算网络广告业务应缴纳的营业税。

（3）计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。（税法-计算题-2010年）

答案：

（1）应纳营业税＝（130＋70）×5%＝10（万元）

（2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额，支付的设计费不可以从营业额中扣除。

应纳营业税＝5000×5%＝250（万元）

（3）销售光盘应征增值税，光盘交付使用后单独提供技术支持，收取的技术服务费要征收营业税。

应纳营业税＝100×5%＝5（万元）

点评：本题主要考核“营业税应纳税额的计算”。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（一）计算题第二题的考点基本相同。另外，在网校老师考前串讲班中均重点提及。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解-注会税法》106页计算题第5、6题中体现。

【答疑精华】

如何理解在将净利润调整为经营活动的现金流量时对经营性应付项目的调整？（会计）

经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致营业成本增加，净利润减少，但并不涉及到现金流出。经营性应付项目减少，说明现金减少但不会影响到净利润。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加、减去经营性应付项目的减少。