【考点精讲】
专用发票的作废处理和红字增值税专用发票的开具（税务代理实务）
（1）一般纳税人在开具增值税专用发票当月发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。
作废条件是指同时具有下列情形：
①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；
②销售方未抄税并且未记账；
③购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
（2）一般纳税人取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。
主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。
销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。
（3）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
【疑难问题解答】
应计入关税完税价格的项目有哪些？购货佣金是指什么？（税法Ⅰ）
解答：应计入完税价格的项目
1.①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费指购买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
2.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但符合下列情形之一的除外：
①特许权使用费与该货物无关；
②特许权使用费不构成该货物向我国销售的一项条件。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
【易错易混辨析】
资产损失向税务机关清单申报和专项申报税前扣除内容比较（税法Ⅱ）
根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）的规定：
下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
除上述资产损失以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
相比较国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）（该文件现已失效）中的规定，其实国家税务总局公告2011年第25号文件中规定以清单申报形式向税务机关申报扣除的资产损失，其实就是88号文件中规定的企业自行计算扣除的资产损失的内容。大家一定要注意到这个变化。
【历年考题剖析】
某公司购买一台新设备用于生产新产品，设备价值为50万元，使用寿命为5年，预计净残值为5万元，按年限平均法计提折旧（与税法规定一致）。使用该设备预计每年能为公司带来销售收入40万元，付现成本15万元，最后一年收回残值收入5万元。假设该公司使用企业所得税税率为25%，则该项投资的投资回收率为（ ）。（财务与会计-单选题-2010）
A.42.0%
B.42.5%
C.43.5%
D.44.0%
答案：D
解析：企业前思念的年现金净流量＝（40－15）－（40－15－45/5）×25%＝21（万元），最后一年的现金净流量＝（40－15）－（40－15－45/5）×25%＋5＝26（万元），年均现金净流量＝（21×4＋26）/5＝22，该项投资的投资回收率＝22/50＝44%。
提示：本题考核第5章“投资回收率”知识点，该题相对简单。在做该题的时候，需要掌握一下内容：
1.投资回收率＝年均现金流量/投资总额
2.注意在营运资金的处理上与投资回收期计算的区别。计算投资回收期的意思是你投资的金额会在以后多长时间内可以收回，因为期初的营运资金是假定在期末收回的，所以只需计算不包含营运资金的投资总额即可。而投资回收率的意思是对于包含营运资金的投资总额而言，每年收回的现金流量占投资总额的比率。
