【考点精讲】

用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品（税务代理实务）

纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。

（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

（7）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

（8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

（9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

（10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

（11）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

提示：

（1）按生产领用数量抵扣已纳消费税；

（2）除了石脑油外，其他的都是一对一的，一般是在同一税目中相抵，例如烟丝对卷烟，化妆品对化妆品；

（3）酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。

【疑难问题解答】

进口货物确定关税完税价格时，关税中按照1%和3‰计算相关费用有什么区别？（税法Ⅰ）

解答：进口货物时，对于相关费用的核定有两种情况：

一是进口货物的保险费。进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费，计算公式为：保险费＝（货价＋运费）×3‰

二是以海关边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。

3‰说的是一般情况，就是知道货价和运费的情况下，用货价和运费之和的千分之三，计算保险费。

1%说的是特殊情况，就是以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，这只适用于国界毗邻的少数国家，只有这些国家才能适合用铁路或公路运输进口货物，对大多国家一般进口货物都不适用，因此这属于对国界毗邻的少数国家的特殊规定。

境外边境口岸，比如：中俄边境口岸等。

【易错易混辨析】

资产损失税前扣除的外部证据和内部证据。（税法Ⅱ）

根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）规定：

具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；

（2）公安机关的立案结案证明、回复；

（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（4）企业的破产清算公告或清偿文件；

（5）行政机关的公文；

（6）专业技术部门的鉴定报告；

（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（8）仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（10）符合法律规定的其他证据。

特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（1）有关会计核算资料和原始凭证；

（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

【历年考题剖析】

某公司的资金结构中长期债券、普通股和保留盈余资金分别为600万元、120万元和80万元，其中债券的年利率为l2%，筹资费用率为2%；普通股每股市价为40元，预计下一年每股股利为5元，每股筹资费用率为2.5%，预计股利每年增长3%。若公司适用的企业所得税税率为25%，则该公司综合资金成本为（ ）。（财务与会计-单选题-2011）

A.9.64%

B.10.81%

C.11.85%

D.12.43%

答案：B

解析：该公司综合资金成本＝600/（600＋120＋80）×12%×（1－25%）/（1－2%）＋120/（600＋120＋80）×{5/[40×（1－2.5%）]＋3%}＋80/（600＋120＋80）×（5/40＋3%）＝10.81%

提示：本题考核第4章“综合资金成本”知识点，具有一定的综合性。在做本题的时候，需要清楚长期债券、普通股和保留盈余资金的资金成本的计算。只要熟悉个别资金成本的计算做该题就比较容易了。

A.债券资金成本k＝（I（1-T））/（B（1-F））

B.普通股资金成本k＝D/（P（1-F））＋g

C.保留盈余的资金成本k＝D/P＋g

注意：综合资金成本的计算是根据单个资金成本和权重计算的，关键还是单个资金成本的计算。对单个债券等资金成本而言，如果题目给出的是利率，需要在利率的基础上扣除所得税影响，如果题目给出的是资金成本，也就是已经在利率的基础上扣除了所得税，因此不需要重复扣除所得税因素。

【经验分享】

做题的心得体会（税收相关法律）

（1）通过做题，掌握知识点。在备考的过程中，要通过做题掌握题目涉及的知识点。同时又要会根据题目举一反三。做题过程中，要做一个有心人，在遇到较好的、较难的或者做错的题目的时候，要做出标记，考试之前把这些题目再看一遍，达到巩固重难点、查漏补缺的目的。

（2）做题不能只关心正确率，学会分析掌握。很多人在做题时，都是在做完之后，简单地对下答案，看正确与否就完事了。结果是，题目做了很多，但是水平却没有提高。再做类似的题目，还是会出错。在做题的时候要研究题目，不要只是关心正确率，要研究出题的思路和解题的方法，通过分析掌握题目涉及的知识点，同时巩固记忆相关知识点。