【实务技巧】

    逾期凭证获准抵扣的会计和税务处理（下）

    2.接受应税劳务 
    (1)如果是在审批获准年度的以前年度接受应税劳务，则对以前年度的损益进行调整，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目； 
    (2)如果在审批获准年度接受应税劳务，则对当年的损益进行调整，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“主营业务成本”科目。 
    3.2009年1月1日后购进的符合进项税额可以抵扣条件的固定资产 
    (1)如果在审批获准年度，采购的资产尚未交付使用，则应冲减在建工程的成本，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“在建工程”科目； 
    (2)如果在审批获准年度，采购的资产已在当年交付使用，则应相应调整固定资产的账面原价和已提的折旧，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产”科目，冲减多计提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目； 
    (3)如果在审批获准年度，采购的资产已在以前年度交付使用，则应相应调整固定资产的账面原价和已提的折旧，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产”科目，冲减多计提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 
    二、税务处理
    1.增值税处理
    国家税务总局2011年第50号公告规定，资料符合条件、稽核比对结果相符的逾期增值税扣税凭证信息，允许纳税人继续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额，即纳税人不会直接获得增值税退税，而是凭税务机关的审批资料，在增值税申报表上增加进项税额。
    2.企业所得税处理
    根据企业所得税法实施条例第九条的权责发生制原则，涉及“以前年度损益调整”科目变动的，不能更改审批获准年度的企业所得税年度纳税申报表。只能调整费用所属年度的应纳税所得额，所引起的应纳税额的增减，则在企业所得税年度纳税申报表主表“附列资料中的第四十一行或四十二行”中反映。
    （连载完）