【考点精讲】

生产成本在完工产品和在产品之间进行分配的分配方法（初级会计实务）

1.在产品不计算成本法

采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

2.在产品按年初固定成本计算

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

3.在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

4.约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。这种方法的计算公式如下：

在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

单位成本＝（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量）

产成品成本＝单位成本×产成品产量

月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量

5.在产品按定额成本计价法

采用在产品按定额成本计价法，月末产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

这种方法的计算公式如下：

（1）先求：月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

（2）再求：完工产品总成本＝（月初在产品成本+本月发生生产成本）－月末在产品成本

6.定额比例法

采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：

完工产品应负担的直接材料成本＝完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率

月末在产品应负担的直接材料成本＝月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率

完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时×直接人工成本分配率

月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

【疑难问题解答】

什么是禁止背书？禁止背书的效力如何？禁止背书的商业汇票可否贴现和再作质押背书？（经济法基础）

解答：所谓“禁止背书”，就是法律对票据有关当事人有权转让票据的限制。我国《票据法》分别在第27条和第34条对出票人、背书人的禁止背书作出了规定。

出票人在票据正面记载“不得转让”字样的，该票据即失去流通性，即使该票据转让，也不发生票据法律上的效力，受让人不享有票据权利。背书人在背书栏记载“不得转让”字样的，并不会使票据丧失流通性。它的效力仅在于背书人只对其直接的被背书人承担责任，而对此后的一切当事人，包括以后的被背书人、背书人、最后持票人等不负担保责任。出票人记载“不得转让”字样的商业汇票，银行不能贴现，持票人也不能作质押背书和向银行申请质押贷款。《最高人民法院关于审理票据纠纷案件若干问题的规定》第53条、第54条作了类似规定。出票人记载“不得转让”字样的商业汇票，贴现或质押后的持票人不享有票据权利；背书人记载“不得转让”字样的商业汇票，贴现或质押后的持票人不得对此背书人行使票据权利。

【易错易混辨析】

生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法？（初级会计实务）

答复：生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法适用范围：

不计算在产品成本法适用于各月末在产品数量很小的产品；

在产品按固定成本计算法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品；

定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品；

约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大的产品；

在产品按所耗直接材料成本计价法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品；

在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

【历年考题剖析】

下列关于国内信用证办理和使用要求的表述中，符合支付结算法律制度规定的是（ ）。（经济法基础-单选题-2009年）

A.信用证结算方式可以用于转账，也可以支取现金

B.开证行应向申请人收取不低于开证金额30%的保证金

C.信用证到期不获付款的，议付行可从受益人账户收取议付金额

D.申请人交存的保证金和存款账户余额不足支付的，开证行有权拒绝付款

答案：C

解析：根据规定，信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，不得支取现金，选项A错误；开证行在决定受理申请人开证申请，应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金，而并非是30%，选项B错误；信用证到期不获付款的，议付行可从受益人账户收取议付金额，选项C正确；申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的，开证行仍应在规定的付款时间内付款，对不足支付的部分作逾期贷款处理，选项D错误。

点评：本题考核信用证的办理和使用要求。信用证的规定并不多，主要是需要认真记忆。

【答疑精华】

固定成本计价法是采用定额么？（初级会计实务）

答复：固定成本计价法不属于采用定额的。

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。