【考点精讲】

按计划成本分配法（初级会计实务）

按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

（例题-计算分析题）A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业2011年11月有关辅助生产费用的资料如下：

运输车间待分配的费用是3300元，供应劳务数量1100公里，其中供水车间耗用100公里，基本生产车间耗用900公里，企业管理部门耗用100公里。

供水车间待分配的费用是10400元，供应劳务数量2080吨，其中运输车间耗用80吨，基本生产车间耗用1600吨，企业管理部门耗用400吨。

假定运输车间计划成本为每公里2.5元，供水车间计划成本为每吨4.5元。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

要求：根据上列有关资料，采用计划成本分配法，编制相应的会计分录。

答案：运输车间耗用水费＝80×4.5＝360（元）

供水车间应分担的运输费用＝100×2.5＝250（元）

基本生产车间耗用水费＝1600×4.5＝7200（元）

基本生产车间应分但的运输费用＝900×2.5＝2250（元）

企业管理部门耗用的水费＝400×4.5＝1800（元）

企业管理部门应分担的运输费用＝100×2.5＝250（元）

运输车间按计划成本分配的金额＝1100×2.5＝2750（元）

供水车间按计划成本分配的金额＝2080×4.5＝9360（元）

运输车间的实际成本＝3300+360＝3660（元）

供水车间的实际成本＝10400+250＝10650（元）

所以是超值差，金额为3660-2750+10650-9360＝2200（元）

会计分录：

借：生产成本—辅助生产成本—运输车间360

—供水车间250

制造费用9450

管理费用2050

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间2750

—供水车间9360

再将辅助生产成本差异计入管理费用：

借：管理费用2200

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间910（3660－2750）

—供水车间1290（10650－9360）

【疑难问题解答】

为什么未填写“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失不得挂失止付，为什么未填明“现金”字样的银行本票丧失不得挂失止付？（经济法基础）

解答：挂失止付是失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人并由接受通知的付款人或代理付款人暂停支付的一种方法。通知付款人或代理付款人是挂失止付的必要条件，填写了“现金”字样的银行汇票或银行本票必须填写付款人或代理付款人，而不填写“现金”字样的银行汇票和银行本票一般不填写付款人或代理付款人，未填明代理付款人的银行汇票，经背书转让后很难确定代理付款人，挂失止付通知无法送达，所以不能挂失止付。

【易错易混辨析】

交互分配法和直接分配法的区别？（初级会计实务）

答复：直接分配法就是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各收益单位，也就说辅助生产费用是不在辅助生产车间内部分配的。这个是直接分配法的原理。

费用分配率＝待分配的辅助生产费用/辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和

某一受益单位应分配的辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务数量×费用分配率

交互分配法是将辅助生产费用首先在辅助生产部门直接进行分配，然后再进行对外分配。

第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；

第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

【历年考题剖析】

1.甲公司成立后在某银行申请开立了一个用于办理日常转账结算和现金收付的账户，该账户性质属于（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）

A.基本存款账户

B.一般存款账户

C.专用存款账户

D.临时存款账户

答案：A

解析：本题考核基本存款账户的规定。根据规定，基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。所以答案是A。

点评：一般存款账户可以借款转存、借款归还和其他转账结算的资金收付可通过该账户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户开立数量没有限制。

临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付，也就是说，临时存款账户的存款人是可以支取现金的。

专用存款账户是存款人根据法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。存款人在特殊的情况下才会开立专用存款账户，例如：基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金等。

2.下列票据中，在丧失后可以挂失止付的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）

A.银行承兑汇票

B.支票

C.商业承兑汇票

D.未填明“现金”字样的银行本票

答案：ABC

解析：本题考核票据的挂失止付。根据规定，已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。

点评：在我国，银行承兑汇票和商业承兑汇票一开出来就是已经承兑了的。这里我们默认AC都是已经承兑过的。在做选择题时，除非题目中明确说明是没有承兑的商业汇票，这是不能挂失止付的，除此之外，没有特别说明是否承兑的，可以认为可以挂失止付。

【答疑精华】

辅助生产“制造费用”科目的使用？（初级会计实务）

答复：题目信息中有时候会给出，辅助生产不通过“制造费用”科目进行核算，这句话的意思是：一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供劳务或产品的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。