【考点精讲】

辅助生产费用的归集、分配和直接分配法（初级会计实务）

（一）辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本——辅助生产成本”总账及所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本——辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

（三）直接分配法

直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

公式如下：

辅助生产的单位成本＝辅助生产成本总额/辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量）

各受益单位应分配的成本＝辅助生产的单位成本×该单位的耗用量

【疑难问题解答】

1.票据中的代理付款人与付款人区别（经济法基础）

解答：代理付款人是受委托人的委托，代委托人支付票据款的人。目前的代理付款人一般都是银行。

付款人是自己有真正的付款的义务的，而代理付款人没有真正的付款的义务，此时付款人自己不能够付款，其让代理付款人代理自己进行付款。比如付款人可能付款不方便等，这时其可以委托一个主体代理其付款的，法律不禁止这种行为的，所以这是可以的。

比如一张银行汇票的付款人是工商银行，而持票人所在地只有当地农业银行，农业银行如果接到此银行汇票，会告知工商银行进行付款，工商银行把钱交给农业银行，农业银行再把钱交给持票人。此处的农业银行就是代理付款人。

2.怎样理解票据权利时效（经济法基础）

解答：票据权利时效，是指超过这个时效，票据权利人就不再享有票据权利，即不得再向任何人提示付款；其票据权利消灭。

即：

票据权利在下列期限内不行使而消灭：

（1）持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起两年。见票即付的汇票、本票，自出票日起两年；

（2）持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；

（3）持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；

（4）持票人对前手的再追索权，自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月。

【易错易混辨析】

问：辅助生产车间的制造费用、辅助生产车间费用、基本生产车间的制造费用、制造费用、生产成本它们之间怎么进行归集然后怎么进行分配。能讲解一下处理流程和账务处理吗？

答复：辅助生产车间单独设立制造费用科目核算本车间的费用时，和基本生产车间制造费用的归集和分配是一个道理，分配转入辅助生产车间后，辅助生产车间归集的全部费用再对外分配。（初级会计实务）

答复：辅助生产车间：（1）先通过制造费用归集（如果企业不通过制造费用归集辅助生产车间的成本就省略这步）（2）从制造费用转到“生产成本——辅助生产成本”，从“生产成本——辅助生产成本”对外分配；前面是辅助生产车间成本的归集过程，然后是分配给基本生产车间：（3）为基本生产车间发生的间接支出从“生产成本——辅助生产成本”转入基本生产车间的制造费用（4）从制造费用转入“生产成本——基本生产成本”（5）从生产成本转入库存商品。这是基本生产车间的归集过程。如果只是生产一种产品，那么转入基本生产车间的制造费用的步骤可以省略，直接记入“生产成本——基本生产成本”。所以分录是：

（1）借：制造费用（辅助生产车间发生的）

贷：应付职工薪酬、原材料等

（2）借：生产成本—辅助生产成本

贷：制造费用

（3）借：制造费用（分给基本生产车间的）

贷：生产成本—辅助生产成本

（4）借：生产成本—基本生产成本

贷：制造费用（基本生产车间产生的）

（5）借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本

【历年考题剖析】

甲公司持有一张商业汇票，到期委托开户银行向承兑人收取票款。甲公司行使的票据权利是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）

A.付款请求权

B.利益返还请求权

C.票据追索权

D.票据返还请求权

答案：A

解析：本题考核票据权利。付款请求权，是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利，是第一顺序权利。

点评：票据追索权，是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二顺序权利。

利益返还请求权在这里是指超过票据时效的就丧失了票据的权利，但可以请求出票人或承兑人返还与未支付票据金额相当的利益。利益返还请求权是一种民事权利，为了保护持票人的利益。

票据返还请求权是指丧失票据占有的人，对于以恶意或因重大过失而取得票据的人，有请求其返还票据的权利。票据返还请求权是基于把票据作为一个物，为保障权利人对物的所有而规定的权利。

【答疑精华】

问：辅助生产成本的归集，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本—辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。请问账务处理怎么做呀？（初级会计实务）

解答：

1.借：制造费用

贷：银行存款、原材料等科目

借：生产成本—辅助生产成本

贷：制造费用

辅助生产的制造费用，先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本—辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；

2.第二种情况就是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

借：生产成本—辅助生产成本

贷：银行存款、原材料等科目