【会计实务交流】

应收账款保理业务的核算

问：请问应收账款保理业务的怎么进行账务处理？

请区分下买方和卖方双方账务处理。

答复：（1）在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

①卖方的处理如下：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

②买方的处理如下：

借：短期贷款

贷：银行存款

（2）无追索权保理业务的会计处理：

①卖方的处理如下：

借：银行存款

其他应收款—银行（协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出—保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款—某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入—保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

②买方的处理如下：

借：应收账款

贷：银行存款

差额作为营业外收支处理。

【纳税实务咨询】

承租他人土地，城镇土地使用税由谁缴纳？

解答：应区分不同情况。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。另据《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）规定，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。