【考点精讲】
代数分配法、制造费用的归集和分配（初级会计实务）
（一）代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。
（二）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
2.制造费用的分配和账务处理
（1）制造费用的分配
通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。其计算公式概括如下：
制造费用分配率＝制造费用总额／各产品分配标准之和
（分母包括：产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）
某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率
其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。
生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；
机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；
按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。
（2）制造费用的账务处理
制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录：
借：生产成本
贷：制造费用
（例题-计算分析题）某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2011年11月份发生有关的经济业务如下：
（1）领用原材料11000元。其中直接用于产品生产8000元，用作基本生产车间机物料消耗3000元。
（2）应付职工薪酬9120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6840元，管理人员工资2280元。
（3）计提固定资产折旧费2000元。
（4）用银行存款支付车间其他费用4000元。
该企业基本生产车间的制造费用按产品工时比例分配，其生产工时为：甲产品900小时，乙产品1100小时。
要求：编制各项费用发生的会计分录，计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。
（1）领用原材料
借：生产成本—基本生产成本8000
制造费用3000
贷：原材料11000
（2）应付职工薪酬
借：生产成本—基本生产成本6840
制造费用2280
贷：应付职工薪酬9120
（3）计提固定资产折旧费
借：制造费用2000
贷：累计折旧2000
（4）用银行存款支付其他费用
借：制造费用4000
贷：银行存款4000
（5）分配制造费用
制造费用合计＝3000+2280+2000+4000＝11280（元）
制造费用分配率＝11280/（900+1100）＝5.64
甲产品应分配制造费用＝900×5.64＝5076（元）
乙产品应分配制造费用＝110×5.64＝6204（元）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品5076
—基本生产成本—乙产品6204
贷：制造费用11280
【疑难问题解答】
借记卡、贷记卡和准贷记卡有什么区别？（经济法基础）
解答：我国的银行卡分为信用卡和借记卡，其中信用卡又分为贷记卡和准贷记卡，借记卡不属于信用卡的范围，不能透支消费。
贷记卡是发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后还款的信用卡；准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求缴存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。可以看出，贷记卡和准贷记卡的主要区别在于是否在发卡时缴存一定数额的备用金，申请贷记卡时可以先消费、后还款，不用缴存备用金，而且贷记卡的持有人的非现金交易享受免息还款期待遇和最低还款额待遇，而准贷记卡持有人虽然也可以先消费、后还款，但是其在申请时必须缴存一定的备用金，并且不得享受贷记卡拥有的优惠待遇，从性质上看，可以认为准贷记卡是介于借记卡和贷记卡之间的卡。借记卡是指持卡人先将款项存入卡内账户，然后进行消费的银行卡，借记卡不具有透支功能。
【易错易混辨析】
产品成本＝生产成本？（初级会计实务）
答复：不相等。
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。
产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费。可以指一定时期为生产一定数量产品而发生的成本总额，也可以指一定时期生产产品单位成本。
【历年考题剖析】
1.关于银行卡账户及交易管理要求的下列表述中，不正确的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入
B.单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入
C.单位人民币卡账户不得存取现金
D.单位人民币卡账户可以存入销货收入
答案：D
解析：本题考核单位卡账户的规定。根据规定，单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。所以选项D错误，当选。单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入，不得在境内存取外币现钞。
点评：单位银行卡账户相当于一个中转账户，可以刷卡消费、转账等，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。
2.根据支付结算法律制度的规定，下列票据中，允许个人使用的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.支票
B.银行承兑汇票
C.银行本票
D.银行汇票
答案：ACD
解析：本题考核票据的使用主体。根据规定，银行汇票、银行本票、支票，都是单位与个人均可使用。而商业汇票的出票人，是“在银行开立存款账户的法人以及其他组织”，不能是“个人”。商业汇票包括“商业承兑汇票与银行承兑汇票”。所以个人不允许使用银行承兑汇票。
点评：对于商业承兑汇票和银行承兑汇票属于商业汇票；商业汇票是不能背书转让给个人的。但是个人可以作为持票人持有商业汇票。
【答疑精华】
计划成本分配法关于辅助生产车间之间费用分配的处理思路（初级会计实务）
答复：题目信息中一般会给出一个“待分配成本”这个项目并不包括辅助生产车间相互之间的费用，这个相互之间的费用要在“待分配成本”基础上调整增加计入该辅助车间“辅助生产实际成本”，然后辅助生产实际成本与“按计划成本分配金额合计”的差额通过“辅助生产成本差异”计入管理费用。
