【考点精讲】

产品成本计算的分步法（初级会计实务）

（一）分步法概念

分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

1.适用的条件

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金（炼铁、炼钢和轧钢）、纺织（清花、梳棉、并条，粗纺等）、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

2.分步法计算成本的主要特点有：

（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。

（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

3.分步法成本计算程序

在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

（二）分步法的成本计算

1.逐步结转分步法

（1）逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。

它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。

（2）这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。

（3）逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本，即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。

（4）优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。

（5）缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

（6）逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均方法计算。

2.平行结转分步法

平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

（1）成本核算对象和成本结转程序。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。

（2）这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。

（3）缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料，在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料，各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。

【疑难问题解答】

行政处罚与刑事处罚的关系（经济法基础）

解答：行政处罚与刑罚都是具有国家强制力的制裁方式，但两者有显著区别：

1.权力性质不同。行政处罚与刑罚虽然都是追究违法者对国家的责任，但行政处罚是国家行政主体运用行政职权作出的行为，其性质是行政行为；刑罚是国家司法机关运用司法职权作出的行为，其性质是司法行为。

2.实施处罚的主体不同。行政处罚是由有外部管理权限的行政机关或法律、法规授权的组织实施；而刑罚的实施主体是国家司法机关：人民法院。

3.适用的条件不同。行政处罚一般情况下适用于“尚未构成犯罪”的违法行为；而刑罚适用于构成犯罪的违法行为：当某种行为既违反了行政法律规范又触犯了刑事法律规范，也可以对其实施两种处罚。

4.作出处罚决定的程序不同。行政处罚是按照《行政处罚法》所规定的行政程序作出的；而刑罚须根据《刑事诉讼法》的程序作出。

5.处罚的种类不同。行政处罚的种类很多，在《行政处罚法》的统一规定下，各单行法律、法规在《行政处罚法》第八条关于“法律，行政法规规定的其他行政处罚”规定下有一些分散规定。而刑罚的种类则由刑法统一规定，共有两类，即主刑和附加刑。

【易错易混辨析】

平行结转分步法和逐步结转分步法的区别（初级会计实务）

1.根本区别：

逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。

平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”，最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计算半成品成本法”。

2.在产品概念不同：

逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。

平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。

3.完工产品的概念不同：

逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。

平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品；因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。

4.成本费用的结转和计算方法不同：

逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。

平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。

【历年考题剖析】

关于民事诉讼与仲裁法律制度相关内容的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2012年）

A.民事经济纠纷实行或裁或审制度

B.民事诉讼与仲裁均实行回避制度

C.民事诉讼实行两审终审制度，仲裁实行一裁终局制度

D.民事诉讼实行公开审判制度，仲裁不公开进行

答案：ABCD

解析：本题考核民事诉讼与仲裁。四个选项都是正确的。

[点评]仲裁与诉讼都是为了解决争议的，但是也是有区别的：

1.启动条件不同，仲裁的前提是当事人双方达成仲裁协议，表明自愿将争议提交仲裁机关。而民事诉讼不需要双方协商，只要一方的起诉符合法定条件法院就会受理。如选择了仲裁，就不能到法院进行诉讼。

2.机构不同，仲裁委员会是由人民政府组织有关部门（法制局）和商会统一组建，其监督机构是中国仲裁协会，其仲裁员大多是律师和政府机构人员兼职从事；法院的机构是国家法律的审判机构。

3.当事人权利不同，仲裁是当事人有权选择仲裁员。而民事诉讼的审判人员由人民法院决定。

4.程序不同，仲裁实行一裁终局制。当事人不得就同一事实再次申请仲裁，也不能向人民法院再行起诉、上诉。而民事诉讼可经过一审、二审和再审三个阶段。并且仲裁一般不公开审理，这有利于保守当事人的商业秘密。而民事诉讼无特殊情况必须公开审理。

5.收费不同，仲裁费没有规定可以减交、缓交、免交，法院有规定。仲裁费比诉讼费高。

【答疑精华】

关于“制造费用”结转入生产成本的疑问（初级会计实务）

问：“制造费用”是一个中间过渡的科目，通过“制造费用”核算的话，我们最终也是要转到“生产成本”中的。请问可以详细解释下具体怎么转到生产成本的么？还有制造费用是归集为生产产品发生的间接费用，不能直接归集到产品成本中，如生产设备的折旧费，生产车间管理人员的工资等。这部分知识实在很难理解。

答复：1.制造费用期末分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，分配计入生产成本。

借：生产成本

贷：制造费用

2.因为无法准确界定该产品使用了多少折旧，应分配多少管理人员工资，所以将此类费用先归集到制造费用，然后分配计入生产成本。