【考点精讲】

对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（中级会计实务）

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整（下列调整分录假定按应税合并处理）。

第一年：

①将子公司的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

或作相反处理。

②计提累计折旧、累计摊销等：

借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等

或作相反处理。

第二年：

①将子公司的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

或作相反处理。

②计提累计折旧、累计摊销等：

借：未分配利润—年初[调整上年]

贷：固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等

借：管理费用[调整本年]

贷：固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等

或作相反处理。

【疑难问题解答】

普通合伙企业中，可以“劳务出资”，这种出资方式是否适用于个人独资企业、有限责任公司、股份有限公司（中级经济法）

解答：这种出资方式不适用个人独资企业、有限责任公司和股份有限公司。用劳务作为出资是合伙企业特有的出资方式。而且，并不是所有的合伙人均可以劳务进行出资。根据《合伙企业法》的规定，有限合伙人不得以劳务出资，因此，可以将劳务作为出资方式的合伙人仅限于普通合伙人，包括普通合伙企业的合伙人与有限合伙企业的普通合伙人。

【易错易混辨析】

约束性固定成本和酌量性固定成本的区别（财务管理）

约束性固定成本（经营能力成本）：管理当局的短期经营决策行动不能改变其具体数额的固定成本。

包括：保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。

降低途径：合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率。

酌量性固定成本：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。

包括：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。

降低途径：厉行节约、精打细算，防止浪费和过度投资等。

提示：固定成本的稳定性是相对的，并不意味着每期该项成本的实际发生额都完全一样。

【历年考题剖析】

1.根据《民事诉讼法》的规定，下列法院中，对因保险合同纠纷引起的诉讼有管辖权的有（ ）。（经济法-多选题-2009年）

A.标的物所在地法院

B.被告住所地法院

C.合同签订地法院

D.合同履行地法院

答案：AB

解析：根据规定，因保险合同纠纷提起的诉讼，由被告住所地或保险标的物所在地人民法院管辖。

点评：注意掌握民事诉讼管辖中的“特殊地域管辖”，即：①因合同纠纷引起的诉讼，由被告住所地或合同履行地人民法院管辖；②因保险合同纠纷提起的诉讼，由被告住所地或保险标的物所在地人民法院管辖；③因票据纠纷提起的诉讼，由票据支付地或被告住所地人民法院管辖；④因铁路、公路、水上和航空事故请求损害赔偿提起的诉讼，由事故发生地或车辆、船舶最先到达地、航空器最先降落地或被告住所地人民法院管辖等等。

2.某国家机关与某电脑公司签订了一份购买某品牌电脑20台（每台1万元，总价值20万元）的政府采购合同。在合同履行过程中，该国家机关需追加5台同品牌的电脑，价值5万元。在不改变合同其他条款的前提下，该国家机关与该电信公司协商签订了书面的补充合同，并将补充合同副本签订之日起7个工作日内报同级财政部门备案，财政部门认为该补充合同无效。该财政部门的观点是正确的。（ ）（经济法-判断题-2009年）

答案：正确

解析：根据规定，签订政府采购补充合同的，在不改变合同其他条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同，但所有补充合同的采购金额不得超过原合同采购金额的10%。本题中，原合同采购金额为20万元，本次补充合同的金额为5万元，已经超过了原合同金额的10%，不符合法律规定。

点评：注意区分掌握不同的政府采购方式的具体类型。

【答疑精华】

售后回租业务，那售出资产取得的现金可以确认为收入吗？（中级会计实务）

解答：对于售后回租，如果租回时融资租赁的话，不确认销售损益，售价与账面价值的差额计入递延收益；

如果形成的是经营租赁，且有确切证据表明出售是按公允价值达成的，则售价和公允价值的差额计入当期损益；不是按公允价值达成的，则分别处理：

（1）售价低于公允价值，未来期间支付的租金低于市场价值的，售价与账面价值差额计入递延收益；

售价低于公允价值，未来期间支付的租金不低于市场价值的，售价与账面价值差额计入当期损益；

（2）售价高于公允价值，售价于公允价值的差额计入递延收益，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。