【考点精讲】

应收账款的监控和日常管理（财务管理）

应收账款监控的主要措施：（1）应收账款周转天数分析；（2）应收账款账龄分析；（3）应收账款账户余额分析；（4）ABC分析法。

应收账款的日常管理主要包括：调查客户信用；评估客户信用；收账的日常管理；应收账款保理。

【疑难问题解答】

什么是金融工具？（中级会计实务）

解答：按照企业会计准则中的定义，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。从这个定义可以看出，首先，金融工具是一种“合同”，这种“合同”的签订，会形成一个企业的一项金融资产，同时形成另一个企业的一项金融负债或权益工具。比如甲企业发行股票，乙企业购入该项股票，那么这个合同就是一项金融工具，甲企业就产生了一项权益工具，乙企业就产生了一项金融资产；再比如甲企业发行一项3年期债券，乙企业购入该项债券，双方签订购销合同，那么这个合同就是一项金融工具，甲企业就产生了一项金融负债，乙企业就产生了一项金融资产。

【易错易混辨析】

保险合同的形式（经济法）

保险单或其他保险凭证是保险合同的表现形式。

1.保险单。保险单是保险人签发的关于保险合同的正式的书面凭证。保险单由保险人签发并交给投保人。投保人以其持有的保险单来证明其与保险人之间存在的合同关系。保险单中一般印有保险条款，当保险标的遭受损失时，保险单就成为被保险人向保险人索赔的主要凭证，是保险人向被保险人理赔的主要依据。

保险单具有以下作用：（1）保险单是证明保险合同成立的书面凭证，并非保险合同本身；（2）是双方当事人履约的依据；（3）在某些情况下，保险单具有有价证券的效用。如人身保险单可转让或质押。

2.保险凭证。俗称“小保单”，是一种内容简化了的保险单，一般不列明具体的保险条款，只记载投保人和保险人约定的主要内容，但与保险单具有同等的法律效力。对于保险凭证未列明的内容，以相应的保险单的记载为准，当保险凭证记载的内容与相应的保险单列明的内容相抵触或保险凭证另有特约条款时，以保险凭证的记载为准。

3.暂保单。暂保单是在保险单发出以前由保险人出具给投保人的一种临时保险凭证。暂保单不同于保险单，在保险人正式签发保险单之前，与保险单具有同等法律效力。暂保单的有限期限较短，可由保险人具体规定，一般15日至30日不等。若保险人出具正式保险单或暂保单的有效期限届满，暂保单的法律效力自动终止。

4.投保单。投保单是保险人事先制定的供投保人提出保险要约时使用的格式文件。投保单本身不是保险合同，但投保单经投保人填具后，如果其内容被保险人完全接受，并在投保单上加盖承保印章时，就成为保险合同的组成部分，补充保险单的不清或遗漏。投保人在其填写的投保单中如有告知不实，又不声明修正的，投保单就会成为保险人解除保险合同或者拒绝承担保险责任的依据。

5.其他书面形式。除上述四种形式外，当事人可约定采用其他的书面形式。

【历年考题剖析】

1.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为（ ）万元。（中级会计实务-单选题-2012年）

A.4（借方）

B.4（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

答案：D

解析：交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为：

借：可供出售金融资产—成本200

应收利息4

贷：银行存款196

可供出售金融资产—利息调整8

所以选择D选项。

2.2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。（中级会计实务-单选题-2012年）

A.1082.83

B.1150

C.1182.83

D.1200

答案：A

解析：本题分录为：

借：持有至到期投资—成本1000

—利息调整100

贷：银行存款1100

借：应收利息100（1000×10%）

贷：投资收益82.83（1100×7.53%）

持有至到期投资—利息调整17.17

所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值＝1100-17.17＝1082.83（万元），选择A选项。

【备考提示】

应收账款占用资金的应计利息的总结（财务管理）

（1）计算应收账款成本前的收益，是假定各方案的固定成本相同，如果不同，还需要考虑固定成本因素。

（2）如有必要，需要进一步考虑销售增加引起存货增加而占用的资金发生的应计利息。

（3）如果有应付账款增加，还需要考虑应付账款增加减少的应计利息。应付账款增加导致的应计利息减少＝应付账款平均余额增加×资本成本。这样计算的原因是应付账款是占用别人的资金，应付账款应计利息相当于占用别人资金而获得的收益，所以计算时，可以作为一个减项考虑。

信用决策相关公式：

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

边际贡献＝销售收入－变动成本＝（单价－单位变动成本）×销售量＝单位边际贡献×销售量

变动成本率＝单位变动成本/单价＝变动成本/销售收入

边际贡献率＝单位边际贡献/单价＝边际贡献/销售收入

变动成本率＋边际贡献率＝1

应收账款平均余额＝日销售额×信用期间或平均收现期

应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率

应收账款占用资金应计利息＝应收账款占用资金×资本成本