【考点精讲】

总部资产减值测试（中级会计实务）

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法

对于总部资产的减值的处理步骤：

（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。

（2）计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。

（3）再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。

【疑难问题解答】

票据的伪造和变造（经济法）

票据的伪造，是指假冒他人的名义实施票据行为的行为。票据伪造的成立须具备两个条件：

（1）必须是伪造者实施票据行为，如实施出票行为、背书行为、承兑行为、保证行为等，如果实施的行为并非票据行为，则不构成票据伪造。

（2）必须是假冒他人的名义实施票据行为，如模仿他人签名，伪刻他人印章，盗用他人真正印章等。

例如，甲盗窃了其单位乙的支票，并私刻了印章，以乙的名义签发一张支票。甲将这张支票交给了收款人丙，丙又将该支票背书转让给了丁。丁持该支票向代理付款银行请求付款。银行发现出票人的印鉴和银行预留的印鉴不符而拒绝付款，引起纠纷。这里甲私自偷盗公司的支票，并且私刻了印章，在其票据上记载了金额、收款人、日期并且盖上了印章，则该行为已构成了出票的行为。但是，甲所加盖的印章并不属于其所有，甲也并不打算要承担票据上的法律责任。只是盗用了乙的名义作出了出票的行为，因此甲的行为属于票据的伪造。

票据的变造，是指没有变更权限的人，变更票据上记载的除签章之外的事项的一种行为。应当符合下列三个条件：

（1）变造的票据是合法成立的有效票据；

（2）变造的内容是票据上所记载的除签章以外的事项。如果变更票据上的签章，则属于票据的伪造；

（3）变造人无变更权。票据经过变造后，该票据仍然有效。变造的票据虽然为有效票据，但变造票据的行为是一种违法行为，变造票据的人应承担法律责任。

如果当事人的签章在变造之前，应当按照原记载的内容负责；如果当事人的签章在变造之后，则应当按照变造后的记载内容负责。如果无法辨别签章发生在变造之前还是之后，视同在变造之前签章。

【易错易混辨析】

应收账款保理的分类以及作用？（财务管理）

应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款，在满足一定条件的情况下转让给保理商，以获得流动资金，加快资金的周转。

第一种分类是按照是否有追索权分为：有追索权保理（保理商有权向供应商追索），无追索权保理（保理商无权向供应商追索）。

第二种分类是明保理（签订保理商、供应商和购货商之间的三方合同），暗保理（不将债权转让情况通知客户）。

第三种分类折扣保理（保理商将剩余未收款部分先预付给销售商），到期保理（保理商赊销到期时才支付）。

应收账款保理作用：（1）融资功能（利用未到期应收账款作为抵押获得银行短期借款）；

（2）减轻企业应收账款的管理负担；

（3）减少坏账损失、降低经营风险；

（4）改善企业的财务结构（应收账款与货币资金进行置换，提高了企业的债务清偿能力和盈利能力）。

【历年考题剖析】

下列关于法定公积金的表述中，符合公司法律制度规定的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）

A..法定公积金按照公司股东会或者股东大会决议，从公司税后利润中提取

B.法定公积金按照公司税后利润的10%提取，当公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时可以不再提取

C.股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列为公司法定公积金

D.对用法定公积金转增资本的，法律没有限制

答案：B

解析：本题考核法定公积金的相关规定。根据规定，法定公积金按照公司税后利润的10%提取，当公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时可以不再提取。故B正确。提取公积金制度是国家规定的一项强制性制度，各国公司法一般都有规定。故A错误。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。故C错误。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。故D错误。

点评：注意转增注册资本的比例，是针对“法定公积金”；对于任意公积金则没有这个限制。

【答疑精华】

账面价值、账面余额、账面净值，请问这三个有什么区别吗？（中级会计实务）

解答：对固定资产来讲：

账面余额＝固定资产的账面原价

账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧

账面价值＝固定资产的原价－固定资产减值准备－累计折旧

对无形资产来讲：

账面余额＝无形资产的账面原价

账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累计摊销

账面价值＝无形资产的原价－无形资产减值准备－累计摊销

对以成本模式进行后续计量的投资性房地产来讲：

账面原价＝账面余额

账面净值＝账面余额－累计折旧（摊销）

账面价值＝账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备

公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备，所以其账面价值＝账面余额。

其他资产：

账面原价＝账面余额

账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备/坏账准备/存货跌价