【考点精讲】
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（中级会计实务）
（1）重分类条件
①企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力
②如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
（2）不属于重分类的情况
①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
（3）会计核算
①企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
②持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
③在重分类日会计处理
借：可供出售金融资产（重分类日的按其公允价值）
资本公积—其他资本公积（差额）
贷：持有至到期投资（按其账面价值）
资本公积—其他资本公积（差额）
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【疑难问题解答】
对于票据的伪造人，由于票据上没有以自己的名义所作的签章，因此不承担票据责任，如果不承担责任，则伪造行为是否不需要承担任何责任？《票据法》这样规定的原因是什么？（经济法）
解答：该伪造行为还是要承担相应的法律责任的。对于伪造者来说，由于伪造者并没有在票据上留下自己的真实姓名，所以在票据法上是无法要求其承担责任的。但是并不是说伪造者不用承担法律责任。根据《票据法》的规定：“票据上记载的事项应该是真实的，不能伪造或者变造。违反法律规定的，应当承担法律责任。”此处的法律责任不是指票据法上作为票据义务人的责任，而是票据法之外的法律责任。即对于票据伪造人伪造行为只是不承担票据法上的责任，但要承担民法、行政法甚至刑法上的责任。因此要注意，这里不仅被伪造人不承担票据责任（因为票据上签章不是其真实意思表示），而且伪造人也不承担“票据责任”（因为伪造人在票据上没有其真实签章）。
《票据法》之所以这样规定，是因为《票据法》注重技术性，而非伦理性。《票据法》承担的责任是保障票据作为结算的工具和流通的手段。票据法主要是由技术性、操作性强的法律规范组成。票据法并不是轻视公平、诚信的基本法则，只是由于其所担任的主要任务不同，保护公序良俗的任务仍主要由民法承担。在伪造票据的情况下，有可能构成票据诈骗罪，应承担刑事责任；也有可能给对方当事人造成损失，应当承担民事责任。
【易错易混辨析】
投资项目的时点及相关的现金流量（财务管理）
投资期，在长期资产上的投资：如购置成本、运输费、安装费等。
垫支的营运资金：追加的流动资产扩大量与结算性流动负债扩大量的差额。
营业期，现金流量包括：营业收入；付现营运成本；大修理支出；所得税
营业现金净流量＝营业收入－付现成本－所得税＝税后营业利润＋非付现成本
＝收入×（1－所得税率）－付现成本×（1－所得税率）＋非付现成本×所得税率
终结期，现金流量包括：固定资产变价净收入；固定资产变现净损失抵税；固定资产变现净收益纳税；垫支营运资金的收回。
固定资产变现净损益＝变价净收入－固定资产的账面价值
固定资产的账面价值＝固定资产原值－按照税法规定计提的累计折旧
提示：估计现金流量时需要注意
（1）为了便于利用资金时间价值的形式，不论现金流量具体内容所涉及的价值指标实际上是时点指标还是时期指标，均假设按照年初或年末的时点指标处理，如果没有特别说明，则认为投资发生在年初。另外还假设对于营业阶段各年的收入、成本、折旧、摊销、利润、税金等项目的确认均在年末发生（并且假设所有的收入都在当年收到了现金）；项目最终报废或清理均发生在终结点（但更新改造除外）。另外还要注意，上一年的年末和下一年的年初是同一个时点。
（2）对于在营业的某一年发生的大修理支出来说，如果本年内一次性作为收益性支出，则直接作为该年付现成本；如果跨年摊销，则本年作为投资性的现金流出量，摊销年份以非付现成本形式处理。对于在营业的某一年发生的改良支出来说，是一种投资，应作为该年的现金流出量，以后年份通过折旧收回。
【历年考题剖析】
甲为某普通合伙企业的合伙人，该合伙企业经营手机销售业务。甲拟再设立一家经营手机销售业务的个人独资企业。下列关于甲能否设立该个人独资企业的表述中，符合《合伙企业法》规定的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）
A..甲经其他合伙人一致同意，可以设立该个人独资企业
B.甲可以设立该个人独资企业，除非合伙协议另有约定
C.甲如不执行合伙企业事务，就可以设立该个人独资企业
D.甲只要具有该合伙企业合伙人的身份，就不可以设立该个人独资企业
答案：D
解析：本题考核普通合伙人的义务。根据规定，合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。故D正确。
点评：注意，“普通合伙人”不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务，这是绝对禁止的；不允许合伙协议作出不同的约定。而对于“有限合伙人”自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务，这不是绝对禁止的。
【答疑精华】
公允价值变动损益应如何使用？（中级会计实务）
解答：“公允价值变动损益”用法如下：
（1）本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。
（3）公允价值变动损益的主要账务处理
资产负债表日，企业应按交易性金融资产或投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”，“投资性房地产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产—成本、公允价值变动”科目，同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务成本”贷记“投资性房地产—成本、公允价值变动”科目，同时，结转投资性房地产累积公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，一并结转。
（4）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（5）可供出售金融资产公允价值变动应计入“资本公积—其他资本公积”不在此科目核算。
