【考点精讲】

销售商品收入的确认（初级会计实务）

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相互联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

（三）相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过50%。

如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许该款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款认为负债。

【疑难问题解答】

如何准确理解“境内”的含义？（经济法基础）

解答：对于营业税的征税范围，主要是“境内”一词的理解。

这里“境内”的范围，有四点是各有所指的：

（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；——针对应税劳务。

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；——针对无形资产（不含土地使用权）。

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；——针对土地使用权。

（4）所销售或者出租的不动产在境内；——针对不动产。

其中还有一点容易混淆，比如对于无形资产，只有接受单位或者个人在境内情况下，转让方才需要缴纳营业税，接收方本身是不用交税的，因为没有取得收入。

【易错易混辨析】

如何区分月末一次加权平均法和移动加权平均法？（初级会计实务）

解答：

1.月末一次加权平均法

加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。计算公式如下：

加权平均单价=（本月收入全部存货成本+月初存货成本）/（本月收入全部存货数量加+月初存货数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

月末结存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单价

2.移动加权平均法

移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。计算公式如下：

移动平均单价=（本次进货的成本+原有库存的成本）/（本次进货数量+原有存货数量）

本批发出存货成本=本批发出存货数量x存货当前移动平均单价

【历年考题剖析】

根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）

A.旅游公司从事景区内索道运输业务

B.金融企业从事融资租赁业务

C.邮政局从事传递函件业务

D.文化公司从事字画展览业务

答案：A

解析：选项B按照“金融保险业”纳税；选项C按照“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳税。

点评：本题考核营业税的税目。该知识点内容比较多，也是考试中常考的点，考生在复习的时候可以重点关注一下教材中单独列举出来的税目，也就是每一个税目下具体列举出的项目。

【答疑精华】

收入增加可能表现为企业资产的增加容易理解，收入增加可能表现为负债的减少怎么理解呢？请举例解释一下（初级会计实务）

解答：收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如减少预收账款等；或者两者兼而有之。

如企业采用预收账款方式销售商品的，企业在收到预收账款时做分录：

借：银行存款

贷：预收账款

预收账款科目属于负债类科目，增加在贷方。企业在发出商品确认收入时冲减预收账款，做分录：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

分录中的贷方表示收入增加，借方预收账款科目表示负债的减少，因此收入增加可能表现为负债的减少。