【考点精讲】
一、增值税的概念及营改增试点（经济法基础）
（一）概念：增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种商品税。
（二）营业税改征增值税试点：
1.试点地区：自2012年1月1日首先在上海试点，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省。
2.试点行业：交通运输业、部分现代服务业。
二、增值税纳税人（经济法基础）
（一）纳税人
按照《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
（二）纳税人的分类
1.一般纳税人认定和管理
年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
（1）有固定的生产经营场所；
（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
2.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
（1）个体工商户以外的其他个人；
（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
【疑难问题解答】
赊销商品是否能够确认收入？（初级会计实务）
销售商品是否能够确认收入并不是看是否收到款项，而是应当看销售商品是否满足收入确认的5个条件，如果在赊销业务中满足了收入确认的5个条件就可以确认收入。
举例：F公司向J公司赊销A产品100件，单价为10000元，单位销售成本为8000元，F公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，J公司答应在1个月后支付款项。
解答：根据收入确认的5个条件判断赊销业务是否满足收入确认的条件：
（1）商品已经销售给J公司，说明F公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给丁公司；
（2）F公司没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）该商品总售价为1000000元，说明收入的金额能够可靠地计量；
（4）虽然J公司暂时没有支付款项，但是在1个月后J公司将支付款项，即与交易相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
因此该项赊销业务可以确认收入，F公司编制会计分录：
借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费—应交增值税（销项税额）170000
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
【易错易混辨析】
混合销售行为和兼营行为（经济法基础）
（1）纳税人发生的混合销售行为与兼营行为既有相同点，又有不同之处。它们的相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及到营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务。不同之处是：混合销售行为是在同一项（次）销售业务中同时涉及到营业税应税劳务和增值税货物销售，劳务价款和货物销售款同时向同一个客户收取，这两种款项在财务上难以分别核算；兼营行为是纳税人兼有营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。
（2）混合销售行为
含义：一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及增值税的货物。
税务处理：原则上根据纳税人的经营主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主的混合销售行为应当征收营业税，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。
举例：电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。
[特殊规定]纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
（3）兼营非应税劳务
含义：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。
税务处理：分别核算，分别交增值税、营业税；未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
举例：酒店经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。餐饮和住宿征营业税；商品部收入征增值税。
提示：①纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。②纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
【历年考题剖析】
下列各项中，关于收入表述不正确的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2012年）
A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入
B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入
C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入
答案：D
解析：本题考核收入的确认。企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。
