【考点精讲】
发票填开操作（税务代理实务）
1.发票的开具
（1）由付款方向收款方开具发票的情形：
①收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；
②扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票（目前已停止执行）。
（2）有下列情形的，不得开具专用发票：
①向消费者销售应税项目；
②销售免税项目；
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；
④将货物用于非应税项目；
⑤将货物用于集体福利或个人消费；
⑥将货物无偿赠送他人；
⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
（3）向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
2.发票的填写
开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填开，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。
填开专用发票还要求：字迹不得涂改等。填写发票时应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
3.发票的取得
任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受劳务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。
在取得发票时，不得要求变更品名和金额。
不符合规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
【疑难问题解答】
对于关税退还时，什么情况要加算银行利息呢？（税法Ⅰ）
解答：关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据《海关法》规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。
按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：
（1）因海关误征，多纳税款的。
（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。
（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。
对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。本规定强调的是，“因货物品种或规格原因，原状复运进境或出境的”。如果属于其他原因且不能以原状复运进境或出境，不能退税。
【易错易混辨析】
（1）房产税
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。
房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。具体规定如下：
①城市是指国务院批准设立的市。
②县城是指县人民政府所在地的地区。
③建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。
④工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
房产税的征税范围不包括农村，这主要是为了减轻农民的负担。
房产税按年计算，分期缴纳，每年都要缴纳房产税。
（2）城镇土地使用税
城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。
城镇土地使用税每年都要缴纳，计税依据是占用的土地面积。
（3）契税
契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
契税属于土地转移环节一次征收的税种，与房产税和城镇土地使用税的区别就在于，契税是在承受不动产是一次性征收，不需要按年计算。而房产税和城镇土地使用税的征税范围和环节比较类似。
【历年考题剖析】
某公司于2008年12月购入一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在2011年12月31日，该设备累计计提的折旧额为（ ）元。（财务与会计-单选题-2012年）
A.30000
B.38000
C.39200
D.40000
答案：C
解析：该设备2009年计提的折旧＝50000×2/5＝20000（元），2010年计提的折旧＝（50000－20000）×2/5＝12000（元），2011年计提的折旧＝（50000－20000－12000）×2/5＝7200（元），则在2011年末该设备累计计提的折旧额＝20000＋12000＋7200＝39200（元）。
提示：
（1）双倍余额递减法是基数在变化，折旧率不变；年数总和法是基数不变，折旧率在变化。这两种方法的特点都是早期计提的折旧额多，后期的折旧额少。
（2）在采用加速折旧法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度不一致，先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧额，然后再按照每一个会计年度所涵盖的具体期间段来分析计算相应会计年度的折旧额。
（3）在采用年数总和法计提折旧时，应当考虑预计净残值；在采用双倍余额递减法计提折旧时，只有最后两年才需要考虑预计净残值。
