【考点精讲】

消费税的纳税人和征税环节（经济法基础）

消费税是对特定的应税消费品在特定的环节一次性征收的一种间接税。

（一）消费税的纳税人

消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

（二）消费税的征税环节

1.生产应税消费品

（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；

（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；

（3）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税；

（4）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2.委托加工应税消费品

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（1）委托加工的应税消费品，委托方为消费税的纳税义务人；受托方为消费税的扣缴义务人，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

[特别关注]委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。个人不能成为消费税的扣缴义务人。

（2）委托方将加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

（3）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3.进口应税消费品

进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。

[提示]个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

4.零售应税消费品—金银首饰（含铂金）、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税：

（1）纳税人从事零售业务的，在零售时纳税；

（2）金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，在零售环节征收消费税；但金银首饰的修理和清洗，不缴纳消费税。

（3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时缴纳消费税。

5.批发环节应税消费品——卷烟，在批发环节加征一道从价计征的消费税。

（1）烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。

[特别关注]卷烟批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【疑难问题解答】

什么是闲置的土地（初级会计实务）

解答：闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。

具有下列情形之一的，也可以认定为闲置土地：

国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期，自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的；

已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一，或已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。

【易错易混辨析】

国家税务局与地方税务局（经济法基础）

国家税务局系统负责征收和管理的税种有：增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税：中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2002—2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对股票交易征收的印花税等。从2009年起，对企业所得税的征收管理范围作了进一步的调整。

地方税务局系统负责征收和管理的税种有：营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。

【历年考题剖析】

下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2011年）

A.销售商品发生的销售折让

B.销售商品发生的售后服务费

C.销售商品发生的商业折扣

D.委托代销商品支付的手续费

答案：BD

解析：选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。