【会计实务交流】

商誉初始确认的会计处理

问：甲公司和乙公司为独立的集团公司，无关联关系，2007年6月31日甲公司以1000万元货币资金取得乙公司全部股权，合并后乙公司不存在。购买日乙公司资产负债表有关数据如下：银行存款账面价值及公允价值均为300万元；应收账款账面价值及公允价值均为280万元；固定资产净值账面价值500万元，公允价值580万元：短期借款账面价与公允价值均为80万元；净资产账面价值1000万元，公允价值为1080万元。购买日甲公司如何处理？

答：非同一控制下的企业合并，如果购买方支付的合并成本大于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额，差额部分为合并中取得的商誉。合并成本少于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额的，如果是吸收合并，差额计入当期损益；如为控股合并，差额在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

借：银行存款3000000

应收账款2800000

固定资产5800000

贷：短期借款800000

银行存款10000000

营业外收入800000

【纳税实务咨询】

哪些企业应进行清算的所得税处理？企业清算的所得税处理包括哪些内容？

解答：根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，应进行所得税清算处理的企业包括：1.按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。2.企业重组中需要按清算处理的企业。

企业清算的所得税处理包括以下内容：1.全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失。3.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。4.依法弥补亏损，确定清算所得。5.计算并缴纳清算所得税。6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。