【考点精讲】

固定资产的实质性程序包括哪些方面？（审计）

固定资产的实质性程序主要有三个方面：账面余额的实质性程序、固定资产折旧和固定资产减值准备的实质性程序。固定资产科目余额反映企业所有固定资产的原价；累计折旧科目余额反映企业固定资产的累计折旧数额；固定资产减值准备科目余额反映企业对固定资产计提的减值准备数额；固定资产项目余额由固定资产科目余额扣除累计折旧科目余额和固定资产减值准备科目余额构成。这三项无疑属于固定资产的审计范围。除此之外，由于固定资产的增加包括购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入、以非货币性资产交换方式换入、经批准无偿调入、接受捐赠和盘盈等多种途径，其相应涉及货币资金、应付账款、预付款项、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延所得税负债等项目。企业的固定资产又因出售、报废、投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币性资产交换方式换出、无偿调出、毁损和盘亏等原因而减少，与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关。另外，企业按月计提固定资产折旧，这又与制造费用、销售费用、管理费用等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，应当关注这些相关项目。广义的固定资产审计范围，自然也包括这些相关项目在内。

【疑难问题解答】

如何理解“如果采用全额成本法，成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任”？（财务成本管理）

解答：（1）固定制造费用的闲置能量差异

＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率

＝（生产能量－实际产量×实际单位工时）×固定制造费用标准分配率

由于成本中心不对生产能力的利用程度负责（即不对实际产量负责），只对既定产量的投入量承担责任，所以不对闲置能量负责。

（2）固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

由于固定制造费用的实际数与成本中心有关，所以，成本中心要对固定制造费用耗费差异负责；

（3）固定制造费用效率差异

＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

＝（实际单位工时－标准单位工时）×实际产量×固定制造费用标准分配率

由于固定制造费用的实际单位工时与成本中心有关，所以，成本中心要对固定制造费用效率差异负责。

【易错易混辨析】

独立董事、执行董事与非执行董事的区别（公司战略与风险管理）

所谓执行董事，他本身作为一个董事参与企业的经营，执行董事也称积极董事，指在董事会内部接受委任担当具体岗位职务，并就该职务负有专业责任的董事。

独立董事是指独立于公司股东且不在公司中内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，能对公司事务做出独立判断的董事。应用在上市公司的层面上，独立董事只在上市公司担任独立董事之外不再担任该公司任何其他职务，并与上市公司及其大股东之间不存在妨碍其独立做出客观判断的利害关系的董事。

非执行董事是不在公司经理层担任职务的董事，又称为非常务董事，是董事的一种，也是构成董事会的成员之一。非执行董事对执行董事起着监督、检查和平衡的作用。

董事会中大部分成员应当是独立董事。独立董事的职责可以分为四种不同的角色，即战略角色、监督或绩效角色、风险角色和人事管理角色。

【历年考题剖析】

企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.优质费

B.包装物租金

C.品牌使用费

D.包装物押金

答案：ABCD

解析：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售，是指有偿转让应税消费品的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益；价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

【答疑精华】

为什么权益结算的股份支付用的是授予日的公允价值，而现金结算的股份支付用的是每个资产负债表日的公允价值？（会计）

解答：权益结算的股份支付授予的是股票期权。股票期权，是指一个公司授予其员工在一定的期限内（如10年），按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。所以购买该期权的价格是固定的，每期确认成本费用也是按授予日的公允价值计算，而不是每期末的公允价值，以现金结算的股份支付，是以资产负债表日股权的公允价值为基础支付现金的。

这个可参照《企业会计准则第11号股份支付（2006）》：

第二章以权益结算的股份支付

第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。第三章以现金结算的股份支付

第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。

在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。