【考点精讲】

税收执法监督（税法Ⅰ）

（1）三个特征：

①税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作监督，但这不属于税收执法监督的范围。

②税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员（不同于税务稽查）。

③税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。

具体包括事前监督、事中监督和事后监督。税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。

（2）税收执法检查

含义：税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。

特点：职权性、事后性、全面性、灵活性。

税收执法检查与税务检查关系：

都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同。一方面，监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为所进行的一种监督活动。另一方面，监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。

【疑难问题解答】

在企业所得税中企业销售收入的确认条件是什么？与会计上确认收入的条件有什么区别和联系？（税法Ⅱ）

解答：（1）企业所得税法中确认收入的条件：

除企业所得税法及实施条例前述收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（2）会计上确认收入的条件：

企业会计准则第14号——收入。

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④相关的经济利益很可能流入企业；

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

从上面的内容中可以看出，税法上的销售收入的确认条件和会计上的确认条件相比，税法上没有“相关的经济利益很可能流入企业”这一条之外，其他四条都与会计规定一致。也就是说税法上为了保证税收利益的最大化，虽然有些业务的经济利益不能流入企业，但是税法上还是要征税的。如：自产的产品对外捐赠，税法上要视同销售缴纳企业所得税。

【易错易混辨析】

专门借款和一般借款对于支出时间的考虑（财务与会计）

专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的，其支出范围也是受到限制的，而一般借款可以用于企业各个方面的生产运营活动，所以都是先支付专门借款，专门借款支出完毕后，才支付一般借款。

存在多笔一般借款的情况下，计算加权平均资本化时，一般不需要考虑资金支出的时间权重。

因为企业占用的一般借款并不是为了工程而专门借入的，如果企业有多笔一般借款的话，有的利率高有的利率低，而企业在占用的时候不会去区分占用的是哪一笔一般借款，所以才要综合考虑资本化率。计算综合资本化率时是不需要考虑实际占用的金额的，只有在计算一般借款的资本化金额时才用实际占用的资金×综合资本化率。

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

（1）所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）

（2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

【历年考题剖析】

江平县政府设立的临时机构基础设施建设指挥部认定，该县川口镇陈某等10户居民自建的附属房及围墙系违法建筑，决定强制拆除，并委托该县川口镇政府具体负责强制拆除有关事宜。陈某等10户居民对该决定不服而起诉。关于复议机关、诉讼参加人及诉讼管辖的说法，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2012年）

A.本案被告为川口镇政府

B.本案应由江平县人民法院管辖

C.若仅陈某起诉，则没有起诉的其他9户居民为第三人

D.若10户居民对该决定不服申请复议，复议机关为江平县政府

E.若10户居民在指定期限内未选定诉讼代表人，法院可以依职权指定

答案：CE

解析：本题考核复议机关、诉讼参加人、诉讼管辖。基础设施建设指挥部作为临时机构，不具有行政主体资格，不能作被告。县川口镇政府只是执行人，并非该决定的作出者，也不能做被告。本案被告为江平县政府，且不属于以县级人民政府名义办理不动产物权登记的案件，因此，管辖法院为中级人民法院。所以选项A、B错误。若陈某等10户居民对决定不服申请行政复议，复议机关为江平县政府的上一级政府。所以选项D错误。

[点评]本题考核行政复议法律制度中“复议机关、诉讼参加人、诉讼管辖”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（二）综合分析题（五）中进行了考核。