【考点精讲】

营业税纳税义务人的规定（税法）

1.营业税纳税义务人的一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

（1）“境内”的含义：

①提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。

②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。

③所转让或出租的土地使用权的土地在境内

④所销售或出租的不动产在境内。

（2）应税行为的含义：

指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。包括交通运输、建筑、金融保险等9大类劳务；单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。

保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

2.纳税义务人的特殊规定

①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构。

②水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。

③单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠认为纳税人。

④建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。

【疑难问题解答】

1.非货币性资产交换是否具有商业实质如何判断？（会计）

解答：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：

①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。

②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

2.国有资产界定中的“税前还贷”与“以税还贷”（经济法）

解答：税前还贷，是指对缴纳企业所得税的纳税人，按规定用贷款项目新增利润，归还各种专项基建投资和技改投资贷款本息时，准许在计算应纳税所得额前扣除的一种税收优惠。

以税还贷，是指纳税人用应纳税款归还贷款的一种税收优惠。国家为了促进企业提高贷款项目的经济效益，扶持某些产品、某一行业的发展，提高企业技术改造、更新改造能力，增强企业发展后劲，对特定的企业与银行签订的贷款合同使用的技术改造贷款项目、基建贷款项目和外汇贷款项目，有条件地允许企业用应纳税额归还贷款。这一税收优惠主要应用于流转税环节。

比如说，集体企业的一个基建项目享有了以税还贷的税收优惠，对该基建项目形成的资产，其中属于国家税收应收未收的税款部分，就应界定为国有资产。

【易错易混辨析】

比较信息和其他信息的区别（审计）

这是两个层面的内容，比较信息包括对应数据和比较财务报表，对应数据就是本期财务报表上的年初数（等），它是本期财务报表的组成部分；比较财务报表是完整的上一年或上几年度的报表，与本期报表相对应。

比如2013年利润表中包含本年数和上年数，本年数就是本期财务报表相关数据，而上年数就是对应数据。对于资产负债表来说，2013年12月31日资产负债表中包括期末余额和年初余额，期末余额就是2013年年末数，年初余额对应的就是2013年期初余额。

其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）员工情况数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。

【历年考题剖析】

企业在进行资本预算时需要对债务成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务成本的说法中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2012年）

A.债务成本等于债权人的期望收益

B.当不存在违约风险时，债务成本等于债务的承诺收益

C.估计债务成本时，应使用现有债务的加权平均债务成本

D.计算加权平均债务成本时，通常不需要考虑短期债务

答案：ABD

解析：由于加权平均资本成本主要用于资本预算，涉及的债务是长期债务，因此通常的做法是只考虑长期债务，而忽略各种短期债务，所以选项C的说法不正确。

点评：本题考核“债务成本”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”特色班模拟试题（五）单选题第6题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第94页多选题第6题和《经典题解•注会财管》90页单选题第5题涉及该知识点。

【备考提示】

变革的支持者推进战略变革的步骤（公司战略与风险管理）

（1）高级管理层是变革的战略家并决定应该做什么。变革的支持者需要极力拥护战略高端的变革。而这只有在高级管理层认为需要变革的时候才会发生。这个角色需要对将要进行的变革有一个清晰的了解。

（2）指定一个代理人来掌握变革。高级管理层通常有三种作用：①如果变革激化了代理人和企业中的利益团体之间的矛盾，高级管理层应当支持代理人；②审议和监控变革的进程；③签署和批准变革，并保证将它们公开。

（3）变革代理人必须赢得关键部门管理人员的支持，因为变革需要后者在他们的部门中介绍和执行这些变革。变革的支持者应当提供建议和信息，以及不再接受旧模式的证据。

（4）变革代理人应督促各管理人员立即行动起来，并给予后者必要的支持。部门管理人员应保证变革在其管理的领域有效地执行。如果变革涉及对客户服务方式的变化，每名责任人员都应当确保变革程序是有效的。

应该认识到，成功的变革不仅仅来自上述内容。中级和低级的管理人员是变革的接受者，是由他们来执行新的方法。然而，他们本身也是变革代理人，有着各自的责任领域。他们必须保证某个部分的变革过程的成功实施。