【考点精讲】

1.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的会计处理原则（会计）

企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务等，其实质是企业向职工提供补贴。对此，企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：

（1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应当将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

（2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应当将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

2.企业改制（经济法）

（1）企业改制是指：（1）国有独资企业改为国有独资公司；（2）国有独资企业、国有独资公司改为国有资本控股公司或者非国有资本控股公司；（3）国有资本控股公司改为非国有资本控股公司。

（2）企业改制应当依照法定程序，由履行出资人职责的机构决定或者由公司股东会、股东大会决定。重要的国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的改制，履行出资人职责的机构在作出决定或者向其委派参加国有资本控股公司股东会会议、股东大会会议的股东代表作出指示前，应当将改制方案报请本级人民政府批准。

（3）企业改制应当制定改制方案。企业改制涉及重新安置企业职工的，还应当制定职工安置方案，并经职工代表大会或者职工大会审议通过。

①企业实施改制时必须向职工公布企业总资产、总负债、净资产、净利润等主要财务指标的财务审计、资产评估结果，接受职工的民主监督。

②改制为国有控股企业的，改制后企业继续履行改制前企业与留用的职工签订的劳动合同；留用的职工在改制前企业的工作年限应合并计算为在改制后企业的工作年限；原企业不得向继续留用的职工支付经济补偿金。改制为非国有企业的，要严格按照有关法律法规和政策处理好改制企业与职工的劳动关系。

③对企业改制时解除劳动合同且不再继续留用的职工，要支付经济补偿金。企业国有产权持有单位不得强迫职工将经济补偿金等费用用于对改制后企业的投资或借给改制后企业（包括改制企业的投资者）使用。

④企业改制时，对经确认的拖欠职工的工资、集资款、医疗费和挪用的职工住房公积金以及企业欠缴社会保险费，原则上要一次性付清。改制后的企业要按照有关规定，及时为职工接续养老、失业、医疗、工伤、生育等各项社会保险关系，并按时为职工足额交纳各种社会保险费。

（4）企业改制应当按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估，准确界定和核实资产，客观、公正地确定资产的价值。

【疑难问题解答】

事实错报、推断错报、汇总错报之间的联系（审计）

错报汇总数＝事实错报＋判断错报＋推断错报

已识别的具体错报是指事实错报，推断的错报是根据已识别的错报推断出来的，比如注册会计师对某报表项目进行审计，抽取了10%的样本发现了5万元的误差，这5万元就是“已经识别的具体错报”，注册会计师从而计算出该项目推断错报为45万元，错报总额为45＋5＝50万元。如果被审计单位调整了注册会计师发现的错报，那么调整后错报总额为50-5＝45万元。这45万元连同其他项目的未更正错报合计就是“尚未更正错报的汇总数”。在确定审计意见的时候，要用尚未更正错报汇总数与重要性水平进行比较，并且考虑错报对净利润的影响。

在完成审计工作阶段，无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整的不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映。

【易错易混辨析】

公司资本成本和投资项目的资本成本（财务成本管理）

（一）公司资本成本

1.含义：公司的资本成本，是指组成公司资本结构的各种资金来源的成本的组合，也就是各种资本要素成本的加权平均数。

普通股、优先股和债务是常见的三种来源。每一种资本来源被称为一种资本要素。每一种资本要素要求的报酬率被称为要素成本。

为了估计公司资本成本，需要估计资本的要素成本，然后根据各种要素所占的百分比，计算出加权平均值。

2.影响因素：一个公司资本成本的高低，取决于三个因素：

（1）无风险报酬率：是指无风险投资所要求的报酬率。典型的无风险投资的例子就是政府债券投资。

（2）经营风险溢价：是指由于公司未来的前景的不确定性导致的要求投资报酬率增加的部分。一些公司的经营风险比另一些公司高，投资人对其要求的报酬率也会增加。

（3）财务风险溢价：是指高财务杠杆产生的风险。公司的负债率越高，普通股收益的变动性越大，股东要求的报酬率也就越高。

由于公司所经营的业务不同（经营风险不同），资本结构不同（财务风险不同），因此各公司的资本成本不同。

（二）投资项目的资本成本

1.含义：投资项目的资本成本是指项目本身所需投资资本的机会成本。

提示：公司资本成本是投资人针对整个公司要求的报酬率，或者说是投资者对于企业全部资产要求的必要报酬率。项目资本成本是公司投资于资本支出项目所要求的必要报酬率。

2.影响因素：每个项目有自己的机会资本成本

因为不同投资项目的风险不同，所以它们要求的最低报酬率不同。风险高的投资项目要求的报酬率较高。风险低的投资项目要求的报酬率较低。作为投资项目的资本成本即项目的必要报酬率。其高低主要取决于资本运用于什么样的项目，而不是从哪些来源筹资。

3.确定原则：

（1）如果公司新的投资项目的风险与企业现有资产平均风险相同，则项目资本成本等于公司资本成本；

（2）如果新的投资项目的风险高于企业现有资产的平均风险，则项目资本成本高于公司资本成本；（3）如果新的投资项目的风险低于企业现有资产的平均风险，则项目资本成本低于公司的资本成本。

因此，每个项目都有自己的资本成本，它是项目风险的函数。

【历年考题剖析】

甲公司是一家家用电器连锁店。在过去的10年中，甲公司一直通过其设在各地的实体店向个人消费者销售家用电器，已经成功建立起很高的信誉和知名度。近期，甲公司管理层通过市场调查发现，日渐兴起的网上购物已经使甲公司失去了一部分订单。甲公司因此开始建立自己的网上购物商城，以期赢得网上购物的订单。甲公司采取的这种战略变革是（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2011年）

A.提前性变革

B.反应性变革

C.危机性变革

D.必要性变革

答案：B

解析：本题考核的是战略变革的类型。反应性变革是指企业已经存在有形的可感觉到的危机，并且已经为过迟变革付出了一定的代价。日渐兴起的网上购物已经使甲公司失去了一部分订单，表明甲公司已经为过迟变革付出了一定的代价。

点评：本题考核“反应性变革”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会战略》课程“考试中心”模拟试题（四）综合题、实验班模拟试题（五）单选第8题中涉及，在正保会计网校2011年《注会战略》课程基础班、习题班练习中心第6章中均有所涉及，另外在2011年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会战略》、《经典题解•注会战略》第6章中均有所涉及。