【考点精讲】

对待矛盾与冲突的行为模式（公司战略与风险管理）

如果用合作性和坚定性两维坐标来描述企业某一利益相关者在企业战略决策与实施过程中的行为模式，可以分为以下5种类型。

（1）对抗。对抗是坚定行为和不合作行为的组合。企业利益相关者运用这种模式处理矛盾与冲突，目的在于使对方彻底就范，根本不考虑对方的要求，并坚信自己有能力实现所追求的目标。

（2）和解。和解是不坚定行为与合作行为的组合。一方利益相关者面对利益矛盾与冲突时，设法满足对方的要求，目的在于保持或改进现存的关系。和解模式通常表现为默认和让步。

（3）协作。协作是坚定行为与合作行为的组合。在对待利益矛盾与冲突时，既考虑自己利益的满足，也考虑对方的利益，力图寻求相互利益的最佳结合点，并借助于这种合作，使双方的利益都得到满足。

（4）折中。折中是中等程度的坚定性和中等程度的合作性行为的组合。通过各方利益相关者之间的讨价还价，相互做出让步，达成双方都能接受的协议。

（5）规避。规避模式是不坚定行为与不合作行为的组合。以时机选择的早晚来区分，这种模式可分为两种情况：一种是当预期将要发生矛盾与冲突时，通过调整来躲避冲突；另一种情况是当矛盾与冲突实际发生时主动撤出。

【疑难问题解答】

营业税的税目很难记忆，常见的需要按服务业5%缴纳营业税的内容有哪些？（税法）

【解答】

1.远洋运输企业的光租业务、航空运输企业的干租业务。

2.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。

3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。

4.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。

5.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。

6.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”征收营业税。

7.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按服务业全额征营业税。

8.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

【易错易混辨析】

1.不同情况下融资租赁资产折旧期间的确定（会计）

融资租赁资产的折旧年限的确定原则是：如果到期后归还资产，是要以租赁资产的租赁期与预计使用年限两者中较短者来确定，如果是到期后不需要归还资产，则是按资产的预计使用年限来计提折旧。

确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。

2.破产费用与共益债务的清偿（经济法）

对于破产费用和共益债务的清偿，可以划分为以下几个层次：

（1）随时清偿

根据《中华人民共和国破产法》的规定，破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。这里随时清偿是指可以不按照破产程序中的清偿程序进行清偿。破产费用和共益债务的清偿不用列入破产财产分配表，管理人可以随时由破产财产预支或者拨付。之所以要随时清偿，目的是保证破产程序的顺利进行，也可以使管理人和人民法院了解债务人财产的支付能力，从而决定案件是否应该审理下去。

（2）按顺序或者比例清偿

根据《中华人民共和国破产法》的规定，债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。

从该规定可以看出，破产费用的清偿优先于共益债务，在债务人财产不能全部清偿所有的破产费用和共益债务时，应该先清偿破产费用，这是考虑到，当人民法院裁定受理破产案件后，就进入了破产程序，要使破产程序顺利进行，首先要保证破产费用能够得到清偿，否则，破产案件将无法再进行下去。

如果债务人财产用于清偿破产费用后，余下财产不能完全清偿共益债务的，只能就已经发生的共益债务项目，按照一定的比例进行清偿。

（3）因不能清偿导致破产程序的终结

根据规定，债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序。人民法院应当自收到请求之日起15日内裁定终结破产程序，并予以公告。实际上，当不能清偿破产费用时，案件已经无法再进行审理，因此管理人应当提请人民法院终结破产程序。

下面针对以上有关破产费用和共益债务的清偿规定进行举例：

例如：人民法院受理了某国有企业的破产案件，后经管理人确认，其破产费用合计为150万元。共益债务合计为400万元（其中欠A企业100万元、B企业300万元），此时可以分为以下三种情形：

（1）假设债务人财产为1000万元，那么该1000万元可以同时清偿破产费用和共益债务，剩余的450万元用于职工工资、税款和普通债权的清偿。

（2）假设债务人财产只有200万元，那么优先清偿破产费用150万元，剩余的50万元用于清偿共益债务，由于不足以清偿全部的共益债务，按照规定，应该按照比例清偿，即：清偿率为50/400×100%＝12.5%，清偿A企业100×12.5%＝12.5（万元）；清偿B企业300×12.5%＝37.5（万元）。

（3）假设债务人财产只有100万元，此时不足以清偿破产费用，根据规定，应该由管理人申请人民法院裁定终结破产程序，破产程序终结后，该100万元的财产按照比例清偿的办法支付相应的破产费用。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（ ）。（审计-多选题-2011）

A.高度依赖的判断的会计估计

B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

答案：AB

解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

【备考提示】

经营杠杆与经营风险以及降低经营风险的途径（财务成本管理）

（一）经营杠杆与经营风险

1.经营风险的含义：经营风险指企业未使用债务时经营的内在风险（EBIT的波动大小即反映经营风险的大小）

2.经营风险影响因素：（1）产品需求；（2）产品售价；（3）产品成本

以上三个因素越稳定，利润越稳定，经营风险越小；越不稳定，经营风险越大。

（4）调整价格的能力。当产品成本变动时，若企业具有较强的价格调整能力，则经营风险小。

（5）固定成本的比重。固定成本比重大——经营风险大。

3经营杠杆系数与经营风险的关系：经营杠杆系数越大，经营风险越大

4.关注：经营杠杆系数本身并不是经营风险变化的来源，经营风险的来源是生产经营的不确定性。经营杠杆的存在会放大息税前利润的变动性，也就放大了企业的经营风险。

（二）降低经营风险的途径

1.变动关系

销售量：反方向变化。

单价：反方向变化

单位变动成本：同方向变化

固定成本：同方向变化

2.降低经营风险途径：企业一般可以通过增加销售量、提高单价（即增加营业收入）、降低产品单位变动成本、降低固定成本比重等措施使经营杠杆系数下降，降低经营风险。