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折旧方法对企业所得税影响额的计量模型研究
折旧作为产品成本的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。由于不同折旧方法下各年摊销的折旧额不等，使各年抵减的所得税数额发生了变动。企业在选择折旧方法时，常需计算分析不同折旧方法给企业带来的经济影响。为此有必要对不同折旧方法对企业所得税影响额的计量模型进行研究。本文将分别研究直线法、年数总和法、双倍余额递减法和余额递减法四种折旧方法对企业所得税影响额的计量模型。
一、直线折旧法对企业所得税影响额的计量模型
直线折旧法也称使用年限折旧法，是将一项固定资产的应计折旧额在其预计使用年限内平均分摊的方法。
若以Co表示固定资产的原始成本，Sn表示固定资产使用期满时的净残值，固定资产的预计使用年限为n，则年折旧额d为：（Co-Sn）/n；而在所得税税率为t的情况下，每年因固定资产折旧而产生的企业所得税减少额dt则为：[（（Co-Sn）/n]t.
在直线折旧法下，各年的dt值相等，呈年金形式，将其乘以年金现值系数，即可反映出直线折旧法下固定资产折旧对企业所得税的影响额。若以r表示折现率，固定资产折旧而产生的企业所得税减少额的现值总额PVt直线可表示为：
这一公式即为直线折旧法新旧对企业所得税影响额的计量模型。
例如，某航运公司的一艘船舶原始价值为1亿元，预计使用年限为16年，使用期满时的净残值率为5％，采用直线折旧法折旧，企业所得税税率为33％，折现率取10％，则该艘船舶因折旧而产生的企业所得税减少额的现值总额可计算如下：
二、年数总和折旧法对企业所得税影响额的计量模型
年数总和折旧法是将一项固定资产的应计折旧额乘上一个逐年递减的分数来计算当年折旧的方法。这个分数的分母是固定资产预计使用年限的总和，即在预计使用年限为n下，这一分母为1+2+…+n=n（n＋1）/2；这个分数的分子是指从这年开始固定资产尚可使用的年限，如计算折旧的这一年为T，这一分子即为（n-T）+1.其第T年折旧的计算公式为：
上式即为年数总和折旧法对企业所得税影响额的计量模型。根据这一计量模型可计算出上例该艘船舶因折旧而产生的企业所得税减少额的现值总额为：
PVt年数=（10，000-10，000×5%）×33/[16（16+1）/2）] ×=1，884.76（万元）
三、双倍余额递减法对企业所得税影响额的计量模型
双倍余额递减法是将固定资产的年初帐面净值乘上双倍的直线法折旧率来计算本年拆旧的方法。在计算折旧率时，不考虑固定资产的残值因素，但帐面净值在固定资产最后处置时仍应与预计残值相吻合，而按双倍余额递减法计算折旧不可能在固定资产预计年限终了时，其固定资产帐面净值正好与其预计残值相等。为此，通常在固定资产预计使用年限到期前两年转换为直线拆旧法，将固定资产的帐面净值减去预计净残值后，在剩余的两年内进行分摊。显然，在n－2年前的折旧率为2／n，其第T年折旧的计算公式为：
这一公式即为双倍余额递减折旧法对企业所得税影响额的计量模型。根据这一计量模型可计算出该艘船舶因折旧而产生的企业所得税减少额的观值总额为：
四、余额递减法对企业所得税影响额的计量模型
余额递减折旧法是将一项固定资产的年初帐面净值乘上一个固定比率来计算本年折旧的方法。若以BVT表示固定资产在T年的帐面净值，其固定比率R可计算如下：
显然，每年的折旧是一个公比为（1-R）的递减等比数列。仍取企业所得税税率为t，折现率为r，余额递减折旧法下产生的企业所得税减少额的现值总额PVt余额可表示：
这一公式即为余额递减折旧法折旧对企业所得税影响额的计量模型。根据这一计量模型可计算出该艘船舶因折旧而产生的企业所得税减少额的现值总额为：
为便于比较，这里根据本文设例将上述四种折旧方法折旧对企业所得税影响额的计量模型所计算的结果汇总列示如下：
企业无论是在进行一项投资决策时，还是为制定会计政策而选择折旧方法时，都需要计算分析不同的折旧方法对企业所得税影响额。尽管本文推导得出的四种折旧方法折旧下对企业所得税影响额的计量模型看上去较复杂，但只要有一个带函数型的计算器，就可以快速而准确地计算出固定资产不同折旧方法对企业所得税的影响额。需要指出的是，只有当企业有盈利时才有所得税可言，因此，上述模型的应用是以企业有盈利为条件的。
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