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“以评估促进核算”入账森林资产
简介： 随着国家林权制度改革，森林资源资产及产权转让中必然会面临越来越多的资产评估、核算入账问题。四川省曾就这一问题提出新的微调办法。
目前，我国国有林场、苗圃以及其他林业事业单位，尚属于自收自支事业性质的企业化管理单位，大多执行的是企业会计制度，对森林资源的核算管理也主要依据《企业会计准则第5号—— —生物资产》来进行。为改变森林无价、管理无序的状况，把深山野林的森林资源价值反映到账簿上，笔者所在的四川省摸索实践了一套“以评估促进核算”的方法来完成这一工作。
简单来说，“以评估促进核算”的方法就是指，将经过评估机构评估并经有关部门审核、确认的数据入账，再根据林业生产特点以及林木资产自然生长的规律来计算其增值额，并进行会计核算。
原科目的不足森林资源资产是特殊的自然资源资产，完全按国家财政统一规定的《国营林场苗圃会计制度（暂行）》和《企业会计准则第5号—— —生物资产》的会计科目来核算，不能真实地反映森林资源资产的特点。
例如，原账目中所涉及的“林木资产”，既有“存货”的性质，又不同于一般的“存货”，因为树木会不断生长并逐年变化；而“林地资产”尽管属不动产范畴，但其具体价值的确认却要将林地上的林木价值计入其中；“森林环境资产”的鉴定则包括有形的野生动植物和无形的森林空间，它们对森林环境和周边生态环境的价值也很难准确评估。
又如，原账目中把购置的林木作为固定资产管理，也是不确切的。因为形成“固定资产”的产品一般来说是死的，数量不会变动，其价值的变动仅由市场行情和政策因素决定。而“森林资产”所包括的对象却是活的，其数量因植物生长在不断地变动着，其价值变动则主要根据自然生长状况而定。
同时，“固定资产”是按原价入账，不断消耗并提取折旧，其价值反映到账目上是逐年减少，而“森林资产”除自然灾害等因素外，在一定年限内因植物的自然生长还会不断增值。
因此，四川省在现有企业会计总账科目的资产类下，根据工作的实际特点增加了总账科目—— —“森林资产”。
增设核算科目在现有企业会计总账科目的资产类下，增设“森林资产”总账科目。即将财政部1994年颁发的《国有林场与苗圃财务制度（暂行）》的会计科目“林木资产”改为了“森林资产”，下设立“林木资产”、“林地资产”、“森林景观资产”、“森林环境资产”等子目。
在现有企业会计总账科目下，增设“森林资本”总账科目。即将场圃制度的会计科目“林木资本”改为“森林资本”，下设“国家投资”、“法人（或集体）投资”、“个人投资”、“外商投资”子目。并在“资本 公积”总账科目下，增设“森林资产评估增值”、“森林资产自然增值”两个子目。
同时，在现有企业会计总账科目下，增设“应付育林费”总账科目。即将场圃制度会计科目中，在损益类下的核算育林基金的科目“育林及维简费”，改在负债类的“育林基金”科目下，改为“应付育林费”科目来核算，以便对森林资源资产化管理进行会计核算操作。
会计核算入账按照“以评估促进核算”的方法，经评估并经有关部门审核、确认的资产价值量（即：森林资产总额），可记入资产占有单位会计账的“森林资产”总账科目。在此总账科目下，再根据确认后的评估结果汇总表的各类评估价值，分别记入“林木资产”、“林地资产”、“森林景观资产”、“森林环境资产”等子目（即：一级明细账）。又根据小班明细表价值，按有关内容，分别不同工区、林班、小班，在一级明细科目下，设立并记入多级明细账。并按小同林种、小同林龄建立相应的辅助科目账。
在规定时间范围内，森林资源占有单位可根据森林资源不同树种的近、成、过熟林的自然生长率的不同情况及相关价格，中龄林的收获现值年增加额，幼龄林的每年新增投资成本，于年末分林班、小班增加“森林资产”数额，记入“林木资产”子目下的明细科目，并记入相对应的“资本公积”总账科目下的“森林资产自然增值”子目。凡有采伐或毁坏的林分和林木，年末，根据批准采伐依据和毁坏林分、林木的有关部门批准手续，及时办理减少或注销有关“森林资产”、“资本公积”的总账及相应明细科目。如果采伐或毁坏林木资产数额较大，分别按“资本公积”的“森林资产自然增值”、“森林资产评估增值”和“森林资本”的先后顺序冲销。
核算难在评估上述核算方法难在评估环节，科学评估至少需要考虑如下方面：首先，林木林地资产要想落实到林班、小班，并逐年核算，计算保值、增值，就必须获取有效的森林资源调查资料。
其次，评估后，要逐年核算各林班、小班的森林资源资产增值额，就需要资源管理部门配合，对过渡小班进行森林资源实际蓄积量的测量计算数据，以便按市场倒算法计算该小班森林资源资产的年增值额。
最后，如果按评估基准日的木材市场行情、有关物价指数及劳动用工工资水平计算、评估的森林资源资产价值，随着经济水平和消费水平的提高，其资产价值量可能会与当前相比略显偏低。因此，在市场价格变化较大时，需要重新评定估算幼龄林、中龄林、近成熟林、过熟林各段的价格数据，以便计算其增值额。
责任编辑：冠
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