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提高上市公司会计信息质量的设想
目前，上市公司在信息披露中存在造假现象，在造成这一现象的众多原因中，会计人员在审计中缺乏独立性是一个重要而且关键的原因。为此，笔者从会计师事务所、证监会、公司股东和公司管理层四个方面进行认真分析，确立了证监会在解决这一问题中的核心作用，并提出了解决问题的措施。
一、原因分析
很多学者认为应该大力提高注册会计师自身专业素质，提高职业判断力，加强对其职业道德的培养力度，也就是要求注册会计师必须做到客观公正。但是，人们并没有足够关注注册会计师的实际困难。他们遇到的最大困难，就是在审计过程中缺乏独立性。他们在审计中受到方方面面的压力，有些压力是无法回避的。在一定程度上没有给予注册会计师充分的独立性，是注册会计师制度中的漏洞之一，也是频繁发生会计舞弊案的重要原因之一。如果把这个问题放在现实生活中进行分析，便可理解当一个人在处理一件与自己毫无利益关系的问题时，总能够保持中立者的公正性；但是当他处于某方的制约中时仍然要求他保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计师便处于这种尴尬境地。
二、对策研究
首先，聘请注册会计师的费用理论上应由股东来支付。但在实际操作中，管理当局把这部分钱控制了。在这种情况下，就等于管理当局拿着股东的钱来控制注册会计师。显然，这种状况是十分不合理的。在现实生活中，商家为他们的“上帝”——顾客提供商品或服务，而顾客以金钱作为回报，顾客既是“受益者”，又是金钱的付出者。同理，注册会计师所提供的审计业务就等同于“商品”或“服务”，那谁又是“受益者”呢？谁最渴望得到注册会计师的审计报告呢？
（1）公司的大股东。现代的股份制中，大部分公司股东实际是不参加公司经营活动的。他们最渴望通过审计报告来了解自己公司的运营状况和资产的保值状况，并由此来总结管理当局的经营业绩。
因此，注册会计师的审计报告对公司股东来说具有重要的作用。
（2）股民。在股票市场上，投资决策的依据很大一部分来自由注册会计师审计过的公司财务报表。如果这些报表是不真实的，他们的投资方向就会受到误导，给他们投资带来巨大的损失。所以，股民同样离不开注册会计师的帮助。另外还有一位特殊的需求者——政府监管部门，因为政府获得审计报告的目的是为了更好地进行监督和管理。
其次，注册会计师的费用以什么样的形式来支付？由谁来监管？通过以上的分析，已经找到了“受益人”——大股东，那么聘请注册会计师的费用理所应当落在了他们的头上。但是，另一个非常重要的问题就是这些费用如何在他们中间分配，资金由谁来管理。公司大股东可以按照出资比例由其个人负担，然后将这部分资金交由证监会管理。这里所提的个人负担不同于由公司负担，虽然两者的本质并没有太大的区别，都是由股东出资，但是形式上的变化由原来的公司出资后管理层管理改为股东个人出资后由证监会管理，有效地避开了管理层的舞弊行为。证监会可以把股东的资金设立专项基金，用来支付注册会计师的审计费用。对于股民，证监会可以考虑收取一定的费用，再把这些费用按照一定的比例分配到各个公司的专项基金中。由于证监会管理资金能使注册会计师真正感到他们所服务的对象不是特定的利益集团，而是社会公众和企业真正的所有者，而且这样还可以对注册会计师事务所产生一种约束作用，譬如证监会可以暂时扣留一部分资金，当注册会计师事务所在规定的时间内没有发生重大的案件时可以将资金返还，如果出现问题则可以栅隋节轻重罚没部分资金。
另一个问题就是如何对公司管理层的会计师事务所选择权进行制约。从理论上分析，由企业自身来选择适合自身特点的注册会计师事务所是无可厚非的，也是比较合理的。因此，在仍保持由企业选择会计师事务所的同时，应加强证监会监管力度。具体的措施可分为两方面的内容：一是严格控制企业不正常的更换会计师事务所。二是定期强制企业更换会计师事务所。在企业内部，股东应积极限制管理层的权力。选择会计师事务所的权力应在公司股东的手中，但按照现代企业管理制度股东已经很少参与企业的经营活动，因此这种权力就落在了管理层。但是，考虑到公司的会计报表对股东有着非常重要的意义，而注册会计师又是会计报表的把关者，因而股东应积极参与对会计师事务所的选择。
三、问题与思考
任何事物都有其正反两方面的作用，上述制度也存在着一些问题。首先，赋予证监会太多的权力。把控制资金和监督管理层的权力交给证监会可以有效地解决一些非常关键的问题，但是可能对证监会造成很大的压力。证监会的工作本来就非常繁重，能不能高效地履行好职责还是一个值得考虑的问题。而且，证监会在得到资金控制权后，能否保证有效而安全地管理好这部分资金仍是一个未知数。因此，证监会在得到这些权力之前，应拿出具体的方案来应对可能出现的问题。其次，注册会计师得到了以前不曾得到过的权力。这些措施在很大程度上解决了他们在审计中的独立性问题。但是随着注册会计师权力的增长，使得他们在与公司管理层或股东之间的博弈中获得了重要的砝码，这会将已有的博弈平衡打破，最终可能导致一部分注册会计师不正当地利用这种权力。最后，上述措施可能在一定程度上降低会计师事务所的竞争压力，从而阻碍他们的快速发展。
总之，上述措施可以有效地解决注册会计师在审计中缺乏独立性的问题，从而进一步遏制会计造假现象的发生，具有较强的可行性和合理性，值得进行尝试，但是也存在着一些问题，期待着在以后的理论和实践研究中得以解决。
责任编辑：zoe
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