谈谈债务重组与非货币交易的区别

    随着经济的发展，在企业的会计实务中，越来越多地接触各种形式的帐务处理，特别是债务重组与非货币性交易，经常地出现在我们的会计业务中，由于两者有很多相似之处，一是都会涉及非货币性资产交易；二是都会同时涉及一项或多项资产的混合交易；三是在交易中都会或多或少地涉及现金交易；四是入帐价值的确定除非货币性交易涉及到现金不同外，其他情形都相同等等。使广大财会人员在实际工作中容易产生混淆。因此，笔者想谈谈两者的区别。

    一、定义上的区别

    债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定，作出让步的事项”。此定义明确规定的债务重组的情形在债务人发生财务困难，债务到期而无法履行或不完全能够履行，经与债权方协商或经法院裁定作出让步的事项，这就是债务重组的前提；非货币性交易的定义指交易的双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易），这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价部分）。从非货币性交易的定义来看其所涉及到的仅仅是非货币性资产，就不管其财务困难与否，甚至可以将有利于企业的资产与其他企业有资产进行交易，以获取更多利益。

    二、涉及货币性资产的区别

    从具体的实务操作，债务重组与非货币性交易都涉及货币性资产，新修订的《企业会计制度》对债务重组涉及货币性资产（此时的货币性资产主要指现金）不计算收益，直接以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值；非货币性交易却要计算其收益，即收到的现金企业应根据相应的补价公式计算出收益，加上换出资产的账面价值和支付的相关税费，作为换入资产的入帐价值，同时，贷记“营业外收入”，此其一；其二，正如非货性交易的定义所说少量货币性资产，在企业会计制度中也确切的标准，即支付补价的企业其补价占补价加上换出资产公允价值之和的比例低于或等于25%，收到补价的企业其补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%，这也是区别非货性交易的显著特征，而债务重组却没有货币（即现金）限制。

    三、涉及科目的区别

    债务重组涉及的科目较广，几乎是非货币性资产和货币性资产的科目都涉及，而非货币性交易只涉及非货币性资产，具体而言就是股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。所涉及到上述科目即可确定是非货币性交易；从两者的定义可以看出区别，前者是与债权债务相联系的，只要产生债务就有可能在财务困难时进行债务重组，而后者涉及上述科目发生交易和少量货币性资产才确定是非货币性交易。但两者有相似之处，即债务重组时也可能在上述科目中进行重组，举例说明甲企业欠乙企业货款1000元，而甲企业用存货来抵偿，就涉及上述科目，但其中还涉及应收账款科目（乙企业），因此不属于非货币性交易，而是债务重组。

    四、举例说明

    ㈠债务重组

    例1：2004年初，金佛山铝业集团销售一批铝锭到东方公司，应收款项（包括增值税）3500000元，约定2004年3月5日偿还货款，但是由于东方公司发生财务困难，现金流量不足，2004年3月5日双方进行协商，由东方公司以长期股权投资2000000元抵债，另支付存款1000000元。当日办理全部手续。无其它相关费用。金佛山铝业集团未提坏帐准备，东方公司长期股权投资也未提减值准备。

    1、金佛山铝业集团账务处理：

    借：长期股权投资 2500000
        银行存款     1000000

      贷：应收帐款——东方公司  3500000

    2、东方公司的帐务处理：

    借：应付账款  3500000

    贷：长期股权投资             2000000
        银行存款                 1000000
        资本公积——其他资本公积  500000

    ㈡非货币性交易

    例2：金竹林酒业公司以一批成本1900000元，市场价2400000元保健酒换回南方集团的长期股权投资帐面价值1800000元，公允价值2000000元，另外，南方集团支付存款200000元，支付相关手续费15000元，南方集团未对长期股权投资计提减值准备，金竹林酒业公司也未对产品计得跌价准备。双方增值税率17%.

    1、金竹林酒业公司账务处理如下：

    1、金竹林酒业公司：

    借：长期股权投资 2150000
        银行存款     200000

      贷：库存商品                      1900000
          应交税金——增值税（销项税金） 408000
          营业外收入——非货币交易收益    42000

    2、南方集团帐务处理如下：

    借：库存商品                      1607000
        应交税金——增值税（进项税金） 408000

      贷：长期股权投资                        1900000
          银行存款                             215000

    从以上两个例子来看，换入的资产都有长期股权投资和存款，换出的例1是应收帐款，例2是存货，虽然所涉及的科目都相似，但也有本质区别，却例1涉及债权债务，属债务重组，而例2只涉及是非货币性资产，所以属于非货币性资产。但要说明的是债务重组还有一个特征就是涉及的债权债务修改后的合同协议不同于原合同协议都应确认是债务重组。

    地址：重庆市南川市南平页岩砖厂
    邮编：408422
    电话：023-71444065