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2023中级会计实务答疑精华：金融资产的分类
学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！
【例题】2×20年9月5日，甲公司按面值500万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2×20年年末该债券的账面余额为500万元，确认的信用减值准备为6万元。2×21年10月5日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式 ，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×22年1月1日，该债券的公允价值为510万元，假设不考虑利息收入。
要求：编制甲公司与重分类相关的会计分录。
『正确答案』
| 重分类前：其他债权投资 | 重分类后：债权投资 |
| 借：其他债权投资——成本500 贷：银行存款 500 | 借：债权投资——成本 500 贷：其他债权投资——成本500 |
| 借：信用减值损失6 贷：其他综合收益6 | 借：其他综合收益 6 贷：债权投资减值准备6 |
| 借：其他债权投资 ——公允价值变动10 贷：其他综合收益 10 | 借：其他综合收益 10 贷：其他债权投资 ——公允价值变动10 |
提问：
什么时候入债券投资？什么情况入交易性金融资产？
回答：
关于金融资产的分类：
| 类别 | 划分标准 |
| 以摊余成本计量的金融资产 | 业务模式是以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，仅为本金＋利息。包括普通公司债券、普通零售贷款等等。 企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目核算此类金融资产 |
| 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | 一般情形：现金流量仅为本金＋利息，但业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标（即有在某种特定情况下将其出售的打算）。包括部分债券、战略性股权投资等。 企业一般应当设置其他债权投资科目核算此类金融资产. 特殊情形（直接指定）：现金流量并非本金＋利息，但业务模式为长期持有、获取稳定分红、不关心价格的波动对损益的影响（即非交易性权益工具投资），可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 企业一般应当设置其他权益工具投资科目核算此类金融资产 |
| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 一般情形：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。 特殊情形（直接指定）：如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产 |
注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。
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