2017年注册会计师《会计》应付债券考察星级配套练习

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知识点 应付债券 

【考频指数】★★★

（一）一般应付债券

1.企业发行债券

借：银行存款【应按实际收到的金额】

应付债券——利息调整【差额】

贷：应付债券——面值【债券票面金额】

——利息调整【差额】

注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

2.对于分期付息、一次还本的债券

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

应付债券——利息调整

贷：应付利息【面值×票面利率】

应付债券——利息调整

对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

（二）可转换公司债券

1.应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额。

2.再按整体的发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份（其他权益工具）的初始确认金额。

3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

4.按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P209）A公司2011年1月1日发行面值60万元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为64万元，另外支付发行费用2万元。已知（P/A，7%，3）＝2.6243，（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/F,7%，3）＝0.8163，（P/F,6%,3）＝0.8396。2011年12月31日A公司因发行该公司债券应确认的财务费用是（ ）。

A.0

B.3.81万元

C.4.18万元

D.4.96万元

【正确答案】C

【答案解析】假设发行该债券的实际利率为r，60×（P/F，r，3）＋60×8%×（P/A，r，3）＝62（万元），采用插值法计算，r＝6.74%。2011年12月31日因发行该公司债券应确认的财务费用＝62×6.74%＝4.18（万元）。

2.（《应试指南》第十章P216）下列关于可转换公司债券的说法或处理中，正确的有（ ）。

A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现以确定负债成分的初始确认金额

B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

C.按发行价格总额确定权益成分的初始确认金额

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，应按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

3.（《经典题解第十章P173》）甲公司2015年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考虑其他因素，2015年1月1日权益成分的初始入账金额为（ ）。

A.20.10万元

B.0

C.459.90万元

D.480万元

【正确答案】A

【答案解析】负债成分的初始入账金额＝500×3%×2.6730＋500×0.8396＝459.90（万元）；权益成分的初始入账金额＝480－459.90＝20.10（万元）。

4.（《经典题解第十章P174》）AS公司2016年1月1日按每份102元的发行价格，发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入204000万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付）。AS公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。2016年4月1日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前3个月的存款利息收入18万元，后9个月的存款利息收入为8万元。已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列关于AS公司的相关会计处理中，不正确的是（ ）。

A.负债成分的初始入账金额为186140.80万元

B.权益成分的初始入账金额为17859.20万元

C.2016年年末资本化的利息费用为8368.34万元

D.2016年年末费用化的利息费用为2792.11万元

【正确答案】D

【答案解析】2016年1月1日，负债成分的初始入账金额＝（100×2000）×4%×3.4651＋（100×2000）×0.7921＝186140.80（万元），权益成分的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.20（万元）；2016年年末资本化利息费用＝186140.80×6%×9/12－8＝8368.34（万元），费用化利息费用＝186140.80×6%×3/12－18＝2774.11（万元）。

5.（《经典题解》第十章P181）对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销，以下说法正确的有（ ）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加

D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少。