2017年注册会计师《会计》初始计量考察星级配套练习

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知识点 对联营企业、合营企业投资的初始计量 

【考频指数】★★★

除企业合并形成的长期股权投资外，通过其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。

1.以支付现金取得长期股权投资

应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

3.投资者投入的长期股权投资

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资

其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的原则确定。

5.企业进行公司制改建

此时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

【经典习题】

1.（《应试指南》第八章P119·2014年试题）20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。

A.10000万元

B.11000万元

C.11200万元

D.11600万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200(万元)，为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。

2.（《应试指南》第八章P126）A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，A公司以一批存货作为对价取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营施加重大影响。A公司付出的该批存货的账面价值为1500万元，公允价值为1800万元，未计提减值准备。B公司2014年1月1日可辨认净资产公允价值总额为10000万元（假定其公允价值等于账面价值）。2014年初A公司取得该项长期股权投资的入账价值为（ ）。

A.2000万元

B.1804万元

C.2110万元

D.2106万元

【正确答案】D

【答案解析】长期股权投资的初始投资成本＝1800×（1＋17%）＝2106（万元）；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=10000×20%＝2000（万元）；前者大于后者，因此入账价值为2106万元。

3.（《应试指南》第八章128）甲公司2×15年1月1日从乙公司原股东手中取得乙公司25%的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元，账面价值为20000万元。甲、乙公司于2×15年发生的下列交易或事项不会对甲公司2×15年确认的投资收益产生影响的有（ ）。

A.甲公司取得该股权投资时付出公允价值为5000万元，账面价值为3000万元的办公楼

B.乙公司宣告分派股票股利500万元

C.甲公司将成本为200万元的产品以400万元的价格出售给乙公司，至本年年末，乙公司未对外出售该产品

D.乙公司宣告分派现金股利8000万元

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A，该办公楼是甲公司作为对价支付给乙公司的原股东的，不属于内部交易，不影响投资收益；初始投资成本5000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6250（25000×25%）万元，应当调整调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入，不影响投资收益；选项B，乙公司宣告分派股票股利，甲公司无需账务处理；选项D，应该借记“应收股利”同时，贷记“长期股权投资”。

4.（《经典题解》第八章P107）非上市公司A公司在成立时，甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司，B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元（与公允价值相等）。A公司成立后，其注册资本为32000万元，其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司确认长期股权投资的初始投资成本为（ ）。

A.8000万元

B.6400万元

C.32000万元

D.1600万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始成本。A公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本8000

贷：实收资本（股本）6400

资本公积——资本溢价（股本溢价）1600

5.（《经典题解》第八章P107）2016年7月1日，甲公司与乙公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本4000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为2000万元的土地使用权出资（不考虑增值税），乙公司以2000万元现金出资。该土地使用权系甲公司于2006年7月1日以出让方式取得，原值为1000万元，原预计使用年限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，出资后仍可使用40年。丙公司2016年实现净利润400万元、其他综合收益减少50万元（假定各月均衡）。甲公司2016年有关长期股权投资业务会计处理不正确的是（ ）。

A.长期股权投资初始投资成本为2000万元

B.无形资产的处置损益为1200万元

C.2016年末确认的投资收益为－392.5万元

D.2016年末长期股权投资的账面价值为1607.5万元

【正确答案】D

【答案解析】该业务为不构成业务。选项A，长期股权投资初始投资成本为2000万元；选项B，无形资产的处置损益＝2000－（1000－1000/50×10）＝1200（万元）；选项C，2016年年末确认的投资收益＝（400－1200＋1200/40×6/12）×50%＝－392.5（万元）；选项D，2016年长期股权投资的账面价值＝2000－392.5－50×50%＝1582.5（万元）